Учет расходов и доходов организации

      Д 08 – К 98-2 – 50000 руб. – безвозмездно получен автомобиль;

      Д 01 – К 08 – 50000 руб. – автомобиль принят к учету в качестве объекта основных средств;

      Д 20 (26, 44 и др.) – К 02 – 1042 руб. – ежемесячно начисляется амортизация;

      Д 98-2 – К 91-1 – 1042 руб. – признание  внереализационного дохода в размере начисленной амортизации.

      При расчете налогооблагаемой прибыли  за период, в котором получен автомобиль, бухгалтерская прибыль должна быть увеличена на 64000 руб.  
поступления в возмещение причиненных организации убытков.

• поступления в возмещение причиненных организации убытков;

      Пример: Организация – продавец нарушила договор поставки отказалась от выполнения установленных обязательств по поставке 5000 единиц товара по цене 1000 руб. за единицу. Организация покупатель вследствие нарушения обязательств вынуждена была закупить аналогичный товар у другой организации по цене 1300 руб. за единицу.

      В соответствии со ст. 524 ГК РФ и условиями договора поставки организация – покупатель предъявила организации – продавцу требование о возмещении убытков в виде разницы между установленной в договоре ценой и ценой по совершенной взамен сделке, т.е. на сумму 1500000 руб. ((1300руб. – 1000 руб.) *5000).

      Д 76 – К 91-1 – 1500000 руб.

      Д 51 – К 76 – 1500000 руб. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году.

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

      Пример: Организация в мае 2002г. обнаружила, что в 2001 г. неправомерно на расходы  по обычным видам деятельности (себестоимость) списаны амортизационные отчисления в сумме 10000 руб. по технологической линии, которая в период с августа по декабрь 2001г. была по решению руководителя организации на консервации:

      В мае 2002г.:

      Д 02 – К 91-1 – 10000 руб. – отражена сумма излишне начисленной амортизации.

      Одновременно  организации следует представить  в налоговый орган уточненный расчет (налоговую декларацию) по налогу от фактической прибыли за 2001год, перечислить доначисленную сумму  налога на прибыль и причитающиеся пени.

• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

      Пример: Организация в феврале 1999 г. приобрела  материалы и списала в производство на сумму 12000 руб., в т.ч. НДС – 2000 руб. Оплата оприходованных организацией материалов не произведена и расчетные документы по данным материалам у организации отсутствуют.

      В феврале 1999 г.

      Д 10 – К 60 – 10000 руб. – оприходованы материалы;

      Д 19 – К 60 – 2000 руб. – выделен НДС, подлежащий уплате поставщику;

      Д 20 – К 10 – 10000 руб. – списаны материалы в производство.  
Поскольку материалы не оплачены у организации не было права предъявлять НДС в сумме 2000 руб. к возмещению.

      В феврале 2002г.

      Д 60 – К 91-1 – 12000 руб. – в связи  с истечением срока исковой давности кредиторская задолженность признана внереализационным доходом;

      Д 91-2 – К 19 – 2000 руб. – списан НДС, подлежащий уплате поставщику (не принимается  для целей налогообложения).

• курсовые разницы;

      Курсовая  разница – разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.

• сумма дооценки активов;

      В соответствии с ПБУ 6/01 коммерческая организация может на чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей восстановительной  стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Сумма дооценки объекта основных средств в результате проведенной переоценки относится на увеличение добавочного капитала (Д 01 – К 83). Поскольку при принятии решения по переоценке по какой-либо группе однородных объектов основных средств они в последующем должны переоцениваться регулярно, поэтому сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет прибылей и убытков в качестве внереализационных расходов, относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве дохода.

• прочие внереализационные доходы.

      Прочие  поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах и  зачисляются на счет прибылей и убытков организации по мере образования (выявления), кроме случаев, когда правилами бузгалтерского учета установлен другой порядок.

      В состав прочих внереализационных доходов  включаются стоимость имущества, оказавшегося в излишке по результатам инвентаризации; суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженностей по полученным кредитам, полученным (выданным) займам; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению и другие поступления.

      Пример: При проведении инвентаризации выявлены излишки материалов. Рыночная стоимость  материалов составляет 15000 руб.

      Д 10 – К 91-1 – 15000 руб. – оприходованы излишки материалов.

      При получении суммовой разницы по выданным беспроцентным займам в качестве внереализационного дохода возникает вопрос о включении полученной суммы в налоговую базу для исчисления НДС. По мнению автора, получение суммовой разницы по выданному займу неправомерно рассматривать как плату за предоставление займа. Кроме того, с 1 января 2001г. в соответствии с подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме отнесено к операциям, не подлежащим налогообложению.

      Пример: Организация получила от другой организации  краткосрочный беспроцентный займ в сумме, эквивалентной 5000 дол. США. На момент получения займа курс доллара составлял 27 руб. за доллар, на момент возврата займа курс доллар составил 26 руб. за доллар.

      Д 51 – К 66 – 135000 руб. – получение займа;

      Д 66 – К 51 – 130000 руб. – возврат займа;

      Д 66 – К 91-1 – 5000 руб. – суммовая разница призвана внереализационным доходам.

      Чрезвычайные  доходы

      Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

      Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке:

• Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 настоящего Положения.
• Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником.
• Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.
• Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
• Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.
• Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах.
• Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен другой порядок.
• Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

      В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

      а) о порядке признания выручки организации;

      б) о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.

      В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку, операционные доходы и внереализационные доходы, а в случае возникновения - чрезвычайные доходы.

 1. Выручка,  операционные и внереализационные  доходы (выручка от продажи продукции  (товаров), выручка от выполнения  работ (оказания услуг) и т.п.), составляющие пять и более  процентов от общей суммы доходов  организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

 2. Операционные  и внереализационные доходы могут  показываться в отчете о прибылях  и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

 а) соответствующие  правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

 б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие  в результате одного и того же или  аналогичного по характеру факта  хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

      В отношении выручки, полученной в  результате выполнения договоров, предусматривающих  исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

 а) общее  количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые  приходится основная часть такой выручки;

 б) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

 в) способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

      Прочие  доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами  бухгалтерского учета не зачисляются  на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

      Построение  бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе  текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. 

 

      2.2. Расходы организации в соответствии с ПБУ 10/99

      Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).