Учет расчетов с прочими дебиторами и кредиторами

рассматривать ли "покупку" дебиторской задолженности  как приобретение имущества или  как финансовое вложение в активы?

у покупателя актив  составит 1000000 руб., т.е. полный объем  права требования или 500000 руб. - сумма  вложенного капитала?

можно ли считать  доходом "покупателя" - 1000000 руб., а  расходом - 500000 руб., или следует признать доход в 400000 руб.?

У "продавца" с юридической точки зрения должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 91.2 Кредит 62

- 1000000 руб. - списывается,  согласно договору уступки, право  требования с покупателей;

Дебет 51 Кредит 91.1

- 500000 руб. - отражается  полученная компенсация.

    В результате на счетах 91.1 "Прочие доходы" и 91.2 "Прочие расходы" отражается убыток, вызванный уступкой права  требования. Причем надо обратить внимание, что поскольку отгрузка товаров, как правило, считается их реализацией, постольку у фирмы А ранее была отражена прибыль, заложенная в данную дебиторскую задолженность. Теперь эта прибыль и, очевидно, часть себестоимости отгруженных товаров списывается в убыток. Поэтому на самом деле реальный убыток организации А не 500000 руб., он должен быть уменьшен на ту наценку, которая была сделана при выписке счета.

    Теперь  посмотрим, как эти записи будут  отражены у "покупателя".

    Если  руководствоваться требованиями ГК РФ, то согласно ст. 384 право первоначального  кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту уступки этих прав. Следовательно, отвечая на первый вопрос, мы должны отметить, что по активу баланса  необходимо отразить дебиторскую задолженность  в полном объеме.

    В целом, у "покупателя", если это  не факторинговая фирма, и такие операции представляют его основную деятельность, должна сложиться следующая структура записей:

    1. Дебиторская задолженность в  полном объеме отражается по  дебету счета 76.3 "Расчеты по  причитающимся дивидендам и другим  доходам". Строго говоря, следовало  бы зеркально отразить дебиторскую  задолженность, т.е. если она  числилась на счете 62 "Расчеты  с покупателями и заказчиками", то на этом же счете следовало  бы и отразить уступленные  права на том же счете. Однако, в результате операции характер  требования, но не его основания,  изменился и потому будет правильнее  отразить его на другом счете,  в качестве какового и выбран счет 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". В данном случае речь и идет о "других доходах". Если положение с записями по дебету более или менее ясно, то с записями по кредиту дело обстоит сложнее. Ясно, что со счета 51 "Расчетные счета" списывается фактически уплаченная сумма, а разность между полученным объемом прав и отданной за него суммой денег показывается:

- или по кредиту счета 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Сторонники такой записи настаивают на том, что доход может быть отражен полностью только в том случае, когда деньги будут получены, что вытекает из требования осмотрительности (п. 6 ПБУ 1/08);

- или по кредиту счета 83 "Дополнительный капитал", что теоретически возможно, но практически не совсем удобно, так как нежелательно смешивать счета финансовых результатов со счетами капитала;

- или относить в кредит счета 90.1 "Выручка", что шло бы в разрез с ПБУ 1/08 (требование осмотрительности), ибо деньги еще не получены и погашение долга как правило бывает очень сомнительным.

    Вот почему в нашу схему мы включили счет 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Это решение  следует признать если не хорошим, то, по крайней мере, наименее плохим.

Дебет 76.3

- 1000000 руб.;

Кредит 51

- 500000 руб.;

Кредит 98.1

- 500000 руб..

    2. Взыскание платежа, в нашем  случае частичное, но приводящее  по взаимному соглашению сторон  к полному погашению долга.  В этом случае оплаченная его  часть отражается по дебету  счета 51 "Расчетные счета", а  списываемая часть относится  на дебет счета 98.1 "Доходы, полученные  в счет будущих периодов".

Дебет 51

- 600000 руб.;

Дебет 98.1

- 400000 руб.;

Кредит 76.3

- 1000000 руб.;

    3. Реальная сумма доходов от  операции теперь, наконец, выявляется  на счете 98.1 "Доходы, полученные  в счет будущих периодов". В  нашем случае возникшая прибыль  списывается в кредит счета  90.1 "Выручка":

Дебет 98.1 Кредит 91.1

- 100000 руб.;

    Достоинства подхода. В балансе абсолютно  правильно отражается стоимость  имущества предприятия. Если возникают  сомнения в возможности полного  взыскания дебиторской задолженности, то бухгалтер должен сразу эту  сомнительную сумму зарезервировать. В нашем случае следовало бы составить  запись:

Дебет 91.2 "Прочие расходы"

Дебет 91.2 "Прочие расходы"

Кредит 63 "Резерв по сомнительным долгам"

Дебет 58 Кредит 51

- 500000 руб. - принятие  по договору уступки дебиторской  задолженности отражается как  вложение реально уплаченной  суммы;

Поступление денег  отражается по счету 51 "Расчетные  счета" в полной сумме, при

Кредит 63 "Резерв по сомнительным долгам"

    Средства, ожидаемые к получению, показываются как доход отчетного периода  только после того, как будет сделан платеж.

    Недостатки  подхода. Величина актива в этом случае оказывается завышенной, ибо он должен отражать не ожидаемый к получению  платеж, а реально вложенный в  имущество капитал.

    Теперь  рассмотрим экономическую трактовку  операции, поскольку в нашей стране действует требование приоритета содержания перед формой (п. 6 ПБУ 1/08).

Дебет 58 Кредит 51

- 500000 руб. - принятие  по договору уступки дебиторской  задолженности отражается как  вложение реально уплаченной  суммы;

Поступление денег  отражается по счету 51 "Расчетные  счета" в полной сумме, при этом счет 58 "Финансовые вложения" кредитуется  на вложенный капитал, а счет 90.1 "Выручка" показывает результат от реализации дебиторской задолженности.

Дебет 51

- 600000 руб.;

Кредит 58

- 500000 руб.;

Кредит 91.1

- 100000 руб.

Преимущества  метода. В активе показан действительно  вложенный капитал.

Недостатки метода. Баланс не отражает реального объема дебиторской задолженности. Более  того, основной смысл хозяйственной  деятельности оказывается скрытым (завуалированным), ибо основной вид  полученного имущества - дебиторская  задолженность оказалась трансформированной в финансовые вложения. Подобная метаморфоза  может сбивать с толку всех пользователей финансовой отчетности.

    Субсчет 4 "Расчеты по депонированным суммам"

    Глагол "депонировать" - латинского происхождения  и буквально означает - отдавать на хранение. В современном бухгалтерском  учете смысл этого слова несколько изменен: уже не сотрудник предприятия отдает деньги на хранение, а кассир всю невостребованную в течение трех дней заработную плату, премии, дивиденды и другие, не полученные в течение трех дней, возвращает на расчетный счет в банке.

Бухгалтер составляет записи:

Дебет 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда"

Кредит 76.4 "Расчеты  по депонированным суммам"

Дебет 51"Расчетные  счета в банке"

Кредит 50 "Касса"

    В сущности, счет 76.4 "Расчеты по депонированным суммам" - это филиал счета 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда", так  как показывает задолженность по невостребованной в срок заработной плате и другим выплатам.

    Аналитический учет ведется в разрезе сотрудников, не получивших деньги в срок. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

II. Порядок составления накопительной ведомости ф. 408 (мемориальный ордер 6). 

Мемориально – ордерная форма бухгалтерского учета

Мемориально – ордерная форма бухгалтерского учета определяется следующими признаками: количеством, структурой и внешним  видом учетных регистров, последовательностью  связей между документами и регистрами, а также между самими регистрами и способом записи в них, то есть использованием тех или иных технических  средств. Бухгалтерский учет исполнения смет расходов осуществляется по мемориально  – ордерной форме бухгалтерского учета в соответствии с Инструкцией  по бухгалтерскому учету в учреждениях  и организациях, состоящих на бюджете.

Состав  учетных регистров и последовательность записи в них при мемориально  – ордерной форме учета представлены на рисунке 1.              

 

Рис. 1. Мемориально – ордерная форма  бухгалтерского учета.

При мемориально  – ордерной форме учета проверенные  и принятые к учету документы  систематизируются по датам совершения операций и оформляются мемориальными  ордерами – накопительными ведомостями, которым присваиваются следующие  постоянные номера:

мемориальный  ордер 1- накопительная ведомость  по кассовым операциям (Ф.381);

мемориальный  ордер 2 – накопительная ведомость  по движению средств на бюджетных  текущих счетах (Ф.381);

мемориальный  ордер 3 – накопительная ведомость  по движению средств на текущих счетах по внебюджетным средствам (Ф381);

мемориальный  ордер 4 – накопительная ведомость  по расчетам чеками из лимитированных книжек (Ф.323);

мемориальный  ордер 5 – свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям (Ф.405);

мемориальный  ордер 6 – накопительная ведомость  по расчетам с разными учреждениями  и организациями (Ф.408);

мемориальный  ордер 7 – накопительная ведомость  по расчетам в порядке плановых платежей (Ф.408);

мемориальный  ордер 8 – накопительная ведомость  по расчетам с подотчетными лицами (Ф.386);

мемориальный  ордер 9 – накопительная ведомость  по выбытию и перемещению основных средств (Ф.438);

мемориальный  ордер 10 – накопительная ведомость  по выбытию и перемещению материальных и быстроизнашивающихся предметов (Ф.438);

мемориальный  ордер 11 – свод накопительных ведомостей по приходу продуктов питания (Ф.398);

мемориальный  ордер 12 - свод накопительных ведомостей по расходу продуктов питания (Ф.411);

мемориальный  ордер 13 – накопительная ведомость  по расходу материалов (Ф.396);

мемориальный  ордер 14 – накопительная ведомость  начисления доходов по специальным  средствам (Ф.409);

мемориальный  ордер 15 – свод ведомостей по расчетам с родителями за содержание детей (Ф.406);