Учет расчетов с покупателями и заказчиками с поставщиками и подрядчиками

ify">     Акты  сверок с контрагентами составляют в двух экземплярах, один из которых  регистрируют в специальном журнале  и хранят для контроля своевременности  и полноты возврата задолженностей. 2-й экземпляр отправляется контрагенту  для соглашения. В момент получения  ответа в указанном журнале по строке регистрации акта сверки в  соответствующей графе делается отметка о результатах согласования данных сверки с этим контрагентом.

     Выявленные  по итогам расхождения рассматриваются  и по ним принимается соответствующее  решение. Если требования кредитора  обоснованы, то в бухгалтерском учете  организации должны быть оформлены  корректирующие записи, посредством  которых суммы задолженности  станут реальными.

     Организациям, создающим резерв по сомнительным долгам, также необходимо проводить инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами. Именно по ее результатам устанавливается  задолженность с истекшим сроком исковой давности, а также дебиторская  задолженность организации, которая  не погашается в сроки, установленные  договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, т.е. сомнительная задолженность.

     Результаты  инвентаризации расчетов с контрагентами  и персоналом организации сводятся в один акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками. (ф. №  ИНВ-17).

     Он  составляется на основании актов  сверки и справки о дебиторской  и кредиторской задолженности (приложение к ф. № ИНВ-17) в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй – остается в комиссии.

     Образец ф. № ИНВ-17 приведен в приложении 23 к постановлению Госкомстата  России от 18.08.98 № 88. В акте указывают:

     - в гр.2 - счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;

     - сумма задолженности, согласованные  и несогласованные с дебиторами (кредиторами);

     - сумма задолженности, по которым  истек срок исковой давности.

     Акт заполняется в двух экземплярах  и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. Один экземпляр акта передается в  бухгалтерию, второй – остается в  комиссии.

     Результаты  инвентаризации рассматриваются на заседании инвентаризационной комиссии. При этом в задачи комиссии входит выявление причин, которыми обусловлена  необходимость внесения уточняющих записей в регистры бухгалтерского учета, кроме этого комиссия должна предложить способы отражения в  учете результатов инвентаризации. Ознакомившись с выводами инвентаризационной комиссии, руководитель организации  издает распорядительный документ, в  котором утверждается предложенный комиссией порядок урегулирования инвентаризационных разниц.

     Результаты  инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а результаты годовой инвентаризации – в годовом отчете.

     Выявленные  при инвентаризации расхождения  между фактическим наличием имущества  и данными бухгалтерского учета  отражается на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

1. Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовый результат;
2. Недостача имущества и его порча в переделах норм естественной убыли относят на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.

     Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской  отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и призванных ею правильными.

     Только  если по итогам сверки неправильность данных будет доказана другой стороной и с этим согласится сама организация, бухгалтерские записи могут быть приведены в соответствии с реально  оказанными объемами услуг при условии  наличия правильно оформленных  первичных учетных документов.

     По  итогам инвентаризации расчетов с покупателями и поставщиками б бухгалтерском  учете организации могут быть оформлены следующие записи:

     Таблица 4. Типовые бухгалтерские проводки по проведенной инвентаризации в ООО «Автостиль»

 
 

 

3.2. Резервы по сомнительным  долгам.

     Организации могут создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

     Резерв  можно создавать в конце любого отчетного периода по налогу на прибыль, а так же в конце года. Для  этого необходимо провести инвентаризацию дебиторской задолженности.

     Сомнительным  долгом признается дебиторская задолженность организации, не погашенная в установленные договором сроки и не обеспеченная соответствующими гарантиями.

     Величина  резерва определяется по каждому  сомнительному долгу в зависимости  от финансового состояния организации-должника и оценки вероятности погашения  ею долга.

     Просроченную  задолженность можно включать в  резерв, в зависимости от срока  ее возникновения. Это прописано  в п. 4 ст. 266 НК РФ. Дни отсчитывают  с даты оплаты, указанной в договоре:

      - если срок более 90 календарных  дней, то включаем в резерв  всю сумму задолженности;

     - если срок от 45 – 90 календарных  дней, то в резерв надо включить 50% от суммы задолженности;

     - если срок менее 45 календарных  дней, то задолженность в резерв  не включается.

     Резерв  не может быть больше 10 процентов  от выручки за тот же отчетный или  налоговый период. [2]

     На  сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным Долгам». Списание невостребованных долгов, признанных сомнительными, отражают по дебету счета 63 с кредита счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Списанные долги должны учитываться в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

     По  окончании отчетного года суммы  резервов сомнительных долгов, созданные  в предыдущем отчетном году и не использованные в отчетном периоде, присоединяются к прибыли отчетного  года и записываются в дебет счета 63 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

     Дебиторская задолженность, по которой созданы  резервы сомнительных долгов, отражаются в балансе в оценке нетто, т. е. за вычетом сумм указанных резервов. Вследствие этого в бухгалтерском  балансе сумма резервов сомнительных долгов отдельно не отражается.

     Один  из способов избежания убытков при возникновении сомнительного и безнадежного долга – его продажа. Нередко организации продают долги банку сразу после их возникновения, заключая договор факторинга. Но можно продавать не сам долг, а лишь уступить право его истребования другому лицу. Такая сделка производится в рамках договора цессии.

3.3. Списание дебиторской  задолжности

     Для всех организаций независимо от их организационно-правовой формы списание просроченной дебиторской задолженности  в случаях, которые будут описаны  далее, является обязательной процедурой.

     Каждая  организация должна осуществлять контроль над состоянием дебиторской задолженности, производить ее учет, а также сверку взаиморасчетов. При выявлении суммы  дебиторской задолженности ее нужно  предъявить должнику и истребовать  ее. Если в течение срока исковой  давности сумма дебиторской задолженности  не взыскана или должник ликвидирован, то организация производит списание дебиторской задолженности.

     Согласно  п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного  Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации": "Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 настоящего Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации".

     Вместе  с тем при применении данной правовой нормы на практике необходимо принимать  во внимание следующий вывод Федерального арбитражного суда кассационной инстанции. Действующее законодательство не содержит обязанности налогоплательщика  списать дебиторскую задолженность  в момент, когда истек трехгодичный срок исковой давности. Истечение  срока исковой давности является не единственным условием списания дебиторской  задолженности. Такая задолженность  подлежит списанию также в случае признания ее нереальной для взыскания. Нереальность взыскания определяется самостоятельно хозяйствующим субъектом, который руководствуется совокупностью  объективных обстоятельств, сложившихся  в процессе его деятельности.

     В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в России, утвержденного Приказом Минфина  России от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении  Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации": "Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника".

     Согласно  ст. 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. В этой связи существуют Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".

     Результаты  инвентаризации в части расчетов с покупателями, поставщиками и прочими  дебиторами и кредиторами должны быть оформлены Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами  по форме N ИНВ-17, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных  форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету  результатов инвентаризации".

     По  результатам проведенной инвентаризации выявляются сомнительная дебиторская  задолженность и дебиторская  задолженность, нереальная для взыскания, просроченная дебиторская задолженность, сроки исковой давности по каждому  обязательству.

     По  результатам инвентаризации в части  расчетов с дебиторами составляется бухгалтерская справка, в которой  указываются:

     - наименование, адрес, ИНН организации-должника;

     - сумма задолженности;

     - основание, по которому образовалась  дебиторская задолженность;

     - дата образования задолженности;

     -первичные документы, подтверждающие факт возникновения задолженности, их реквизиты;