Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Выдача заработной платы  производится по платежным ведомостям в установленные на предприятии дни месяца (Приложения Г, Д). Основанием для выдачи является наличие приказа в кассу для оплаты указанной суммы.

    Своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату предприятие хранит в течение 3-х лет и учитывает ее в составе счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Депонированная заработная плата».

Бухгалтерия предприятия  производит не только начисления заработной платы, но и удержания и вычеты из нее.  При этом заполняется  налоговая карточка по учету доходов и подоходного налога для представления в налоговые органы.

Из начисленной заработной платы работников производятся следующие  удержания:

• профзносы;
• по исполнительным документам в пользу других предприятий и лиц;
• для возмещения материального ущерба, причиненного предприятию (Приложение Е);
• за товары, купленные в кредит (Приложение Ж);
• по полученным займам (Приложение И);
• налог на доходы физических лиц (Приложение К);
• для погашения задолженности по выданным авансам, излишне уплаченным суммам, а также подотчетным суммам, не оформленным своевременно;
• для уплаты административных и судебных штрафов;
• по письменным поручениям о переводе страховых взносов по договорам личного страхования (Приложение Л) и др.

Учет операций по расчетам с персоналом по оплате труда ведется в журнале- ордере № 5 «Свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям».

Учет расчетов по оплате труда определен Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" с изменениями от 7 мая 2003 г. №38н, которым установлен для этой цели счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Дополнительная заработная плата начисляется на основании документов, подтверждающее право работника на оплату за неотработанное время. К таким выплатам относятся:

• оплата основного, дополнительного  или учебного отпуска;
• компенсация за неиспользованный отпуск;
• выплаты выходного пособия при увольнении;
• выплаты при направлении работника на курсы повышения квалификации;
• оплата времени выполнения государственных обязанностей;
• прочие выплаты согласно действующему законодательству.

Все перечисленные выплаты рассчитываются на основе среднего заработка в соответствии с Постановлением Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 11.04.2003 №213. Во всех случаях средний заработок на день его выплаты не может быть менее установленного Федеральным законом минимального размера оплаты труда.

 

 

 

 

  2 Учет расчетов по оплате труда на синтетических и аналитических счетах бухгалтерского учета

Бухгалтерия предприятия осуществляет не только расчет сумм причитающейся  работникам заработной платы, премий, пособий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета (Приложение Г).

Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные  процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. К ним  относится счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям), а также  по выплате доходов по акциям и  другим ценным бумагам данной организации предназначен  счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (Приложение А).

По кредиту счета 70 «Расчеты с  персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

• оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
• оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
• начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм, - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные  суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в  установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Расчет доплат является составной  частью расчета заработной платы  и осуществляется на основе приказа  руководителя организации на выплату доплат пофамильно с указанием обоснования выплаты доплаты и процента начисления к основному окладу. Установление доплат также как и их отмена оформляются приказом руководителя организации.

Расчет доплат производится одновременно с расчетом заработной платы, также как и их выплата. Бухгалтерские проводки по учету доплат аналогичны учету по заработной плате:

• Дебет 20 «Основное производство» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислены доплаты рабочему персоналу.
• Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – начислены доплаты управленческому персоналу.
• Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»  Кредит 50-1 «Касса организации» – выданы доплаты.

Средний месячный  заработок работника,  отработавшего  полностью  в расчетный период норму рабочего времени  и  выполнившего  нормы  труда (трудовые обязанности), не может быть менее  установленного  федеральным  законом минимального  размера  оплаты труда.

При  расчете по листкам нетрудоспособности администрация фирмы должна руководствоваться письмом Фонда социального страхования «О положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 5 мая 2003 г. №02/18/05-2788.

Основанием  для расчета пособия по временной  нетрудоспособности является выданный в установленном порядке больничный листок (листок нетрудоспособности).  Другие документы не могут служить основанием для выплаты пособия.

Пособие по временной нетрудоспособности в других случаях, кроме трудового  увечья или профессионального заболевания, выдается:

• в размере 100 процентов заработка:

1. рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж 8 и более лет;

2. рабочим и служащим, имеющим на своем иждивении трех или более детей, не достигших 16 (учащиеся - 18) лет;

• в размере 80 процентов заработка:

1. рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж от 5 до 8 лет;

• в размере 60 процентов заработка:

1. рабочим и служащим, имеющим непрерывный трудовой стаж до 5 лет (Приложение М).

Пособие по уходу за ребенком, не достигшим 14 лет, за период с 8-го по 14-й календарный день, а одиноким матерям, вдовам (вдовцам), разведенным женщинам (мужчинам) - с 11-го по 14-й календарный день выдается в размере 50 процентов заработка независимо от непрерывного трудового стажа (Приложение М).

При начислении пособия по временной нетрудоспособности делается в учете запись:

Дебет 69-1 «Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислено работнику пособие  за счет средств социального страхования.

Выдача пособия отражается проводкой:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50-1 «Касса организации»  - выдано пособие по временной нетрудоспособности.

Для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета.

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных  показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций  и процессов. Следовательно, между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равными остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебете или кредите нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета, например «Касса», «Расчетные счета» и др. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми. Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными. Именно к таким счетам относит счет «Расчеты с персоналом по оплате труда», т.к. в дополнение синтетического счета следует открывать аналитический счет на каждого работника организации.

Однако такое простое построение аналитического учета не всегда обеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами. Субсчет является промежуточным звеном между синтетическими и аналитическими счетами (Приложение Г). Каждый из них объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетические счета называются счетами первого порядка.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» заключается  в ведении операций по данному  направлению в разрезе видов  оплаты труда по каждому работнику  отдельно (Приложение Н).

 

3 Учет отчислений от оплаты труда

3.1 Учет расчетов по социальному страхованию и обесепечению

В  соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации с 1 января 2001 г. введен единый социальный налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды - Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь (Приложение Л).

Объектом налогообложения для  исчисления налога признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые  работодателями в пользу работников по всем основаниями. Детальный перечень объектов налогообложения, налоговая  база, доходы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы изложены в части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого  фонда и определяется как соответствующая  процентная доля налоговой базы. Налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по налогу ежемесячно в срок, установленный для получения средств в банке на оплату труда за истекший месяц, но не позднее 15-го числа следующего месяца.

Сумма налога, зачисляемая в составе  социального налога в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

В сроки, установленные для уплаты налога, налогоплательщики обязаны представить в Фонд социального страхования Российской Федерации сведения о суммах:

• начисленного налога в Фонд социального страхования Российской Федерации;
• использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение;
• расходов, подлежащих зачету, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование  используется счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Этот счет имеет следующие субсчета:

• 69-1 "Расчеты по социальному страхованию";
• 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";
• 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Начисленные суммы в Фонд социального  страхования, Пенсионный фонд, в фонды  обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Дебет других счетов производственных затрат (23,25,26 и др.)

Кредит счета 69 "Расчеты по социальному  страхованию и обеспечению", субсчета 1,2,3.

Начисление работникам организации  пособий оформляют следующей  бухгалтерской записью: