Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

 

3. организация расчетов  с персоналом по прочим операциям  в ФГУП «Курская биофабрика – фирма «БИОК»

 

3.1. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по прочим операциям

 

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям в  ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК» ведется  в соответствии с утвержденным Планом счетов на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", на котором отражается информация обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 "Расчеты  с персоналом по прочим операциям" открыты следующие субсчета:

73-01 "Расчеты по предоставленным займам";

73-02 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

На субсчете 73-01 "Расчеты  по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков и др.).

По дебету субсчета 73-01 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются суммы:

- предоставленных работникам  займов в корреспонденции со  счетами учета денежных средств  (с субсчетом 50-01 "Касса организации", счетом 51 "Расчетные счета"  и прочими);

- начисленного налога  на доходы физических лиц с  суммы материальной выгоды - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 02 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц";

- предоставленного работникам  предприятия беспроцентного целевого  займа на оплату квартиры - в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 08 "Расчеты за имущество, проданное в кредит";

- начисленных процентов  по выданным займам - в корреспонденции  с субсчетом 91-01 "Прочие доходы";

- начисленных штрафных санкций за нарушение условий договора займа - в корреспонденции с субсчетом 91-01 "Прочие доходы".

По кредиту субсчета 73-01 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются суммы:

- платежей, поступивших  от работника в счет погашения задолженности по заемным средствам, начисленным процентам, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств (с субсчетом 50-01 "Касса организации", счетом 51 "Расчетные счета" и пр.);

- удержанные на основании  заявления работника из заработной платы работника в счет погашения задолженности по заемным средствам, начисленным процентам, - в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет 01 "Начисленная заработная плата";

- выданного работнику организации займа, который не был возвращен в срок; данные суммы подлежат по истечении срока исковой давности списанию на внереализационные расходы, - в корреспонденции с субсчетом 91-02 "Прочие расходы".

На субсчете 73-02 "Расчеты  по возмещению материального ущерба" отражаются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных средств и товарно-материальных ценностей, а также по возмещению других видов ущерба.

По дебету субсчета 73-02 "Расчеты по возмещению материального ущерба" отражаются суммы:

- подлежащие взысканию  с виновных лиц в случае  выявления недостач по фактической  себестоимости, - в корреспонденции  со счетом 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей";

- подлежащие взысканию  с виновных лиц в части превышения  над фактической себестоимостью  похищенных ценностей, - в корреспонденции  со счетом 98 "Доходы будущих  периодов", субсчет 04 "Разница  между суммой, подлежащей взысканию  с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

По кредиту субсчета 73-02 "Расчеты по возмещению материального ущерба" отражаются суммы:

- внесенных платежей  в счет погашения задолженности  за причиненный ущерб - в корреспонденции со счетами учета денежных средств (субсчетом 50-01 "Касса организации", счетом 51 "Расчетные счета" и прочими);

- удержанные на основании  заявления работника из заработной  платы работников в счет погашения  задолженности за причиненный  ущерб, - в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", субсчет 01 "Начисленная заработная плата";

- списания причитающейся  суммы задолженности по истечении  срока исковой давности - в корреспонденции  с субсчетом 91-02 "Прочие расходы";

- списанных недостач  при отказе во взыскании ввиду  необоснованности иска - в корреспонденции  со счетом 94 "Недостачи и потери  от порчи ценностей".

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.

Рассмотрим пример определения  размера ущерба и его взысканию  с работника организации, а также  как данные операции отражаются в  учете ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК»

Пример 1. В феврале 2011 г. на складе была проведена ревизия, по результатам которой обнаружена недостача материалов. Размер ущерба, причиненного работодателю, в соответствии со ст. 246 ТК РФ определили по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен. Он составил 15 000 руб. Ущерб подлежит взысканию с кладовщика Кузьмина В.В., с которым был заключен договор о полной материальной ответственности. Стоимость недостающих материалов по данным бухгалтерского учета составила 12 000 руб.

В бухгалтерском учете  будут сделаны следующие проводки:

Дебет 94 Кредит 10 - 72 000 руб. - выявлен факт недостачи материалов;

Дебет 73-2 Кредит 94 - 72 000 руб. - сумма недостачи отнесена на виновное лицо.

Дебет 73-2 Кредит 98 - 3 000 руб. – отражена разница при взыскании ущерба по цене выше балансовой стоимости .

 Пример 2. На товарном складе выявлена недостача на сумму 60 000 руб. На складе работали три человека, с которыми был заключен договор о коллективной материальной ответственности: Алешин (с окладом 12 000 руб.), Кириллов (15 000 руб.) и Тимофеев (18 000 руб.). Сумма ущерба, подлежащая возмещению, распределяется между работниками пропорционально их окладу согласно штатному расписанию.

Общий заработок работников равен 45 000 руб. (12 000 + 15 000 + 18 000).

Удельный вес заработка  каждого работника в общем  заработке: у Алешина - 0,27 (12 000 / 45 000), у Кириллова - 0,33 (15 000 / 45 000), у Тимофеева - 0,4 (18 000 / 45 000).

Сумма, подлежащая взысканию  с каждого работника, равна полученному  коэффициенту, умноженному на общую  сумму недостачи.

В возмещение ущерба удерживается: с Алешина - 16 200 руб. (60 000 х 0,27), с Кириллова - 19 800 руб. (60 000 х 0,33), с Тимофеева - 24 000 руб. (60 000 х 0,4).

 

 

 

3.2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ЗАЙМОВ, ПРЕДОСТАВЛЕННЫХ РАБОТНИКАМ  В ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК»

 

При выдаче работнику займа в ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК» заключается письменный договор, даже если сумма займа незначительна (ст. 808 ГК РФ).

В договоре определяется сумму займа, срок, на который он выдается, а также то, как работник будет возвращать деньги (целиком или частями, вносить деньги в кассу или сумма займа будет удерживаться из заработной платы и т.д.). Ни размер займа, ни срок его погашения законодательно неограничены.

Если срок возврата займа  в договоре не указан, работник обязан вернуть деньги в течение 30 дней после того, как вы этого потребуете (ст. 810 ГК РФ).

В договоре предусматривается, что за пользование займом работник должен уплатить проценты. Как правило, договор займа предусматривает, что проценты выплачиваются ежемесячно, но может быть установлен и иной порядок их уплаты.

Рассмотрим примеры  отражения данных операций в учете  ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК»

Пример 3. По договору работника с руководством ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК» ему выдается на один год возвратная ссуда в размере 12 000 руб. Договором предусмотрена также ежемесячная уплата процентов в размере 20% годовых от суммы выданного займа.

В бухгалтерском учете  данная операция отражается следующим  образом.

Дебет 73 Кредит 50 (51)

- 20 000 руб. - сумма займа, выданного (перечисленного в безналичном порядке на лицевой счет) работнику;

Дебет 73 Кредит 91

- 200 руб. (12000 руб. х 20% : 12 мес.) - ежемесячное начисление  сумм процентов по предоставленному  работнику займу;

Дебет 70 Кредит 73

- 1000 руб. - ежемесячная сумма удержания займа из начисленной работнику заработной платы;

Дебет 70 Кредит 73

- 200 руб. - ежемесячная  сумма удержания сумм процентов  по полученному займу из начисленной  работнику заработной платы.

Пример 4. Работнику ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК» предоставлен беспроцентный заем на сумму 120 000 руб. Материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами за месяц составила 120 000 руб. х 3 / 4 х 13 % / 12 мес. = 975 руб.

В бухгалтерском учете при удержании НДФЛ с выгоды от экономии на процентах делается следующая запись:

Дебет 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда"

Кредит 68-1 "Расчеты  по налогу на доходы физических лиц"

- 341,25 руб. (975 руб. х  35%) - отражена сумма налога на доходы (НДФЛ), удержанная с дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах.

3.3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ОКАЗАНИЮ МАТЕРИАЛЬНОЙ ПОМОЩИ

 

Операции по оказанию работникам материальной помощи в ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК»  учитываются на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". К нему рекомендуется открыть отдельный субсчет, например 3 "Материальная помощь работникам организации". Тогда выплата в денежной форме отражается по дебету счета 73-3 и кредиту счетов по учету денежных средств.

Суммы оказанной материальной помощи согласно п. 2 и 12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина  России от 6 мая 1999 г. N 33н, признаются внереализационными расходами. Для их учета предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы".

Таким образом, расходы  организации на предоставление материальной помощи своим работникам в бухгалтерском  учете отражаются по дебету счета 91-2 в корреспонденции со счетом 73-3.

Если помощь признается доходом, облагаемым НДФЛ, операция по исчислению налога отражается по дебету счета 73-3 и кредиту счета 68-1 "Расчеты  по налогу на доходы физических лиц".

При наличии у работника - получателя материальной помощи обязанности  уплачивать алименты операция по их удержанию отражается по дебету счета 73-3 и кредиту счета 76-5 "Удержание по алиментным обязательствам".

Суммы материальной помощи учитываются в составе расходов организации для целей формирования бухгалтерской прибыли (убытка), но не признаются для целей ее налогообложения. Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н, расходы по оказанию материальной помощи признаются постоянными разницами, исключаемыми из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Постоянные разницы  отчетного периода отражаются в  бухгалтерском учете обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета активов и обязательств, в оценке которых возникла постоянная разница) - в данной ситуации на счете 91 (п. 6 ПБУ 18/02).

Возникновение постоянной разницы приводит к образованию  постоянного налогового обязательства, которое равняется произведению постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, действующей на отчетную дату (п. 7 ПБУ 18/02).

Постоянные налоговые  обязательства отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки", субсчет 3 "Постоянное налоговое  обязательство" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет 3 "Расчеты по налогу на прибыль".

В дальнейшем на сумму  постоянного налогового обязательства  организация корректирует величину условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, которым является сумма налога на прибыль, рассчитываемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка).

Таким образом, определяется налог на прибыль для целей налогообложения, который признается текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) (п. 20, 21 ПБУ 18/02).

Пример 5. В мае 2011 г. работнику ФГУП «Курская биофабрика - фирма «БИОК»  оказана материальная помощь в размере 10 000 руб. в связи с юбилеем. По соглашению об уплате алиментов с доходов работника ежемесячно удерживается 25%. Стандартные налоговые вычеты работнику не предоставляются. Сумма выдана наличными.

В бухгалтерском учете  сделаны следующие записи:

Д 91-2 - К 73-3 - 10 000 руб. - включена в состав внереализационных расходов организации сумма материальной помощи;

Д 99-3 - К 68-3 - 2000 руб. (10 000 руб. х 20%) - отражена сумма постоянного налогового обязательства;

Д 73-3 - К 68-1 - 780 руб. [(10 000 руб. - 4000 руб.) х 13%] - удержан НДФЛ с суммы  материальной помощи ;

Д 73-3 - К 76-5 - 2305 руб. [(10 000 руб. - 780 руб.) х 25%] - удержаны алименты;

Д 73-3 - К 50-1 - 6915 руб. - выдана материальная помощь работнику.