Учет расчетов с персоналом по оплате труда

«Заработная плата может быть выплачена сотруднику:

- наличными деньгами;

- перечислена безналичным переводом на расчетный счет сотрудника в банке;

- выдана в натурально-вещественной форме (продукцией предприятия)».

Не выплаченные в установленный срок начисленные суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Учет оплаты труда отдельных категорий работников рассмотрим на примере ООО «БЗДС».

Повременная система оплаты труда на ООО «БЗДС» применяется при оплате труда руководящего персонала организации, работников вспомогательных и обслуживающих производств.

Сдельная оплата труда применяется для расчета заработной платы рабочим основного производства. При данной системе оплата труда начисляется по конечным результатам его труда, что стимулирует работников к повышению производительности труда.

В январе 2011 года работникам организации начислена оплата труда в размере 31 000 рублей. Работникам основного производства - 16000 рублей; администрации организации - 15000 рублей. Количество работающих - 7 человек. Из них:

Абакумов О.Е., Васильев И.А.,  Петухова И.Н., Шестаков Г.В. -рабочие производственного цеха,

Майоров Д.О. - начальник цеха,

Кузнецов А.А. - руководитель организации,

Тимошенко Д.А. - бухгалтер.

Оплата труда работников составляет:

Абакумов О.Е. - 12500 руб.

Васильев И.А. - 13000 руб.

Кузнецов А.А. - 8500 руб.

Майоров Д.О. - 14000 руб.

Петухова И.Н. - 13000 руб.

Тимошенко Д.А. - 6500 руб.

Шестаков Г.В. - 13500 руб.

Работники организации имеют детей: Абакумов О.Е. - одного ребенка; Петухова И.Н. - двоих детей; Майоров Д.О. - одного ребенка; Кузнецов А.А. - одного ребенка.

По решению суда Шестаков Г.В. ежемесячно уплачивает алименты в размере 25% от суммы доходов.

На основании распоряжения руководителя с доходов Васильева производятся ежемесячные удержания за причиненный организации материальный ущерб в размере 300 рублей. В январе с Тимошенко Д.А. удержана своевременно не возвращенная сумма, выданная под отчет, в размере 460 рублей.

Удержания из оплаты труда членов трудового коллектива организации подразделяются на:

- обязательные удержания - налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу физических и юридических лиц, по вступившему в законную силу приговору суда.  Для данного вида удержаний согласие работника не требуется.

- удержания по инициативе работодателя - за причиненный организации материальный ущерб, за брак, своевременно не возвращенных подотчетных сумм, по предоставленным займам и ссудам, излишне выданной заработной платы.

Удержания данного вида осуществляются на основании приказа (распоряжения) руководителя организации с указанием причины удержаний, с которым должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доходов которого производятся удержания.

- удержания по инициативе работника - профсоюзные взносы,  удержания в пользу физических или юридических лиц на основании письменного заявления работника.

В настоящее время налогообложение доходов физических лиц осуществляется в соответствии с главой 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в порядке, предусмотренном Методическими рекомендациями налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными приказом МНС России от 29 ноября 2000 года № БГ-3-08/415. Применительно к данному примеру синтетический и аналитический учет ведется следующим образом:

Аналитический учет:

Таблица 3

Начисляется оплата труда по направлениям затрат, (руб.)

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрены стандартные налоговые вычеты, которые предоставляются отдельным налогоплательщикам на каждый месяц налогового периода.

Вычеты в размере 400 рублей предоставляются всем налогоплательщикам. При этом если доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 40 000 рублей, то начиная с месяца, в котором доход превысил 40 000 рублей, работнику не предоставляется данный налоговый вычет.

В соответствии со статьей 218 Налогового кодекса Российской Федерации у физических лиц, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, на обеспечении которых находятся дети в возрасте до 18 лет или учащиеся дневной формы обучения в возрасте до 24 лет, за каждый месяц налогового периода налогооблагаемый доход уменьшается на сумму 1000 рублей на каждого ребенка либо учащегося. Данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход работника, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 280 000 рублей.

Для достоверного исчисления суммы налога на доходы физических лиц, подлежащей удержанию и перечислению в бюджет, необходимо произвести следующие расчеты:

1) суммируются все доходы налогоплательщика, полученные им от работодателя как в денежной, так и натуральной форме. Если в их состав входят доходы, для которых предусмотрены разные налоговые ставки, доходы группируются в зависимости от применяемых к ним ставок налога;

2) определяется сумма доходов, освобожденных от налога, на которую уменьшается налогооблагаемый доход;

3) из облагаемого дохода производятся предусмотренные законом вычеты;

4) рассчитываются суммы налога по каждой группе доходов, для которых предусмотрены разные ставки налогообложения;

5) определяется общая сумма налога, подлежащая удержанию с доходов физического лица, путем сложения сумм налога, исчисленных по разным налоговым ставкам.

Таблица 4.

Производятся удержания с доходов работников, рублей

Таблица 5.

Расчетная ведомость за январь 2011 года, рублей

Синтетический учет:

Таблица 6.

Отражение операций по оплате труда на счетах синтетического учета