Учет расчетов по оплате труда персонала предприятия на примере ООО «ФЛК»

Дебет	Кредит
1) 1932679 руб. 2) 5302 руб.   ДО = 1937981 руб.	С нач. 1937981 руб.   3) 2100844руб.     КО = 2100844 руб.   Сальдо кон. 2100844 руб.

 

Можно сделать вывод, что  ООО «ФЛК» правильно отражает операции по начислению заработной платы. Аналитический учет ведется в разрезе сотрудников в полном объеме.

 

 Особенности начисления  дополнительной заработной платы

Расчет оплаты за отпуск производится исходя из средней  заработной платы и  количества дней предоставляемого отпуска. Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом является 12 календарных месяцев (пост. Прав. РФ от 24 декабря 2007г. № 922), предшествующих месяцу начала отпуска. При этом из расчетного периода исключается время, а также начисленные сумы, когда работник получал пособие по временной нетрудоспособности,  был в отпуске без сохранения средней заработной платы (по семейным обстоятельствам),  не работал в связи с простоем не по вине работника, а также по другим причинам, предусмотренным законодательством.

Если работник увольняется или переводится  на другое предприятие, не использовав  очередной отпуск, то ему начисляется компенсация за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ). Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

Рассмотрим пример:  работнику ООО «ФЛК» предоставляется отпуск согласно графику отпусков, утвержденному в организации, с 1 апреля 2009 года продолжительностью 28 дней. В данном примере отпуск начинается 1 апреля и заканчивается 28 апреля. За 12 месяцев, предшествующих месяцу предоставления отпуска, работнику были произведены следующие начисления:

Месяц	всего	Дней отработано	Рабочих дней по графику	Дней по календарю  отпуска
Март 2009	8200	21	21	29,4
Февраль 2009	8200	19	19	29,4
Январь 2009	8200	16	16	29,4
Декабрь 2008	7900	22	23	28,45
Ноябрь 2008	3580	9	19	12,47
Октябрь 2008	8200	22	23	28,45
Сентябрь2008	8500	22	22	29,4
Август 2008	5400	13	21	18,97
Июль 2008	8500	23	23	29,4
Июнь 2008	2800	7	20	10,78
Май 2008		0	20
Апрель 2008	3400	10	22	13,72
Итого заработка:	72880	184	249	260,11

Доля отработанного времени: 184 / 249 = 0,73895582

Сумма среднедневного заработка:

72 880 / 260,11 = 280,19 руб.

Сумма отпускных:

280,19 * 28 дн. = 7 845,32 руб. сумма отпускных.

Предприятие рассчитывает, начисляет и уплачивает в бюджет сумму налога НДФЛ (п.1 ст.226 НК РФ). Отпускные облагаются по ставке 13% (ст. 224  НК РФ), на отпускные также начисляется ЕСН 26% , платежи по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Отпускные уменьшают базу, облагаемую налогом на прибыль на основании п.7 ст.225 НК, т.е., если начислить на отпускные ЕСН и прочие начисления, то они уменьшают налогооблагаемую прибыль.

В ООО «ФЛК»  выбрана учетная политика без создания резерва учета отпускных, ЕСН и взноса на обязательное страхование от несчастных случаев отражается в бухгалтерском учете записями:

Дт 20, 23, 25, 26          Кт 70, 69

Выплата отпускных работникам отражается проводкой:

Дт 70     Кт 50

Параллельно с  этой проводкой делается проводка на удержание НДФЛ:

Дт 70     Кт 68

Форма № Т-6 “Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска  работнику” или форма № Т-6а  «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам» (Приложение) применяется  для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов, предоставляемых членам трудового коллектива ООО «ФЛК» в соответствии с действующими законодательными актами и положениями, коллективным договором и графиком отпусков. График отпусков  (форма № Т-7) применяется для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работников всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков - сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работников. В ООО «ФЛК» график отпусков визируется начальником кадровой службы,  согласовывается с руководителями структурных и утверждается руководителем организации. При переносе срока отпуска на другое время с согласия работника и руководителя структурного подразделения в график отпусков вносятся соответствующие изменения.

Для расчета  причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска применяется  «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (форма №Т-60) (Приложение 10). При расчете среднего заработка для оплаты отпуска в графе 3 показывается общая сумма выплат, начисленных работнику за расчетный период, согласно правилам исчисления среднего заработка. В графах 4, 5 указывается количество рабочих (календарных) дней, часов, приходящихся на отработанное время в расчетном периоде. Графа "Количество часов расчетного периода" заполняется при расчете оплаты отпуска работнику, которому установлен суммированный учет рабочего времени.

При расчете  среднего заработка для выплаты  компенсации за неиспользованный отпуск применяется «Записка – расчет при  прекращении действия трудового  договора (контракта) с работником» (форма № Т-61) (приложение 11), которая составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

В ООО «ФЛК» приказ о предоставлении отпуска составляется на основании личного заявления работника и заполняется в двух экземплярах (один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию), подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации и самим работником.

В бухгалтерском  учете начисление отпусков отражается по дебету счетов затрат и кредиту счета 70 аналогично начислению заработной платы.

Дт 20, 23, 25, 26,    - Кт 96  - отражается создание резерва

Дт 96 -  Кт 70  - начисленные суммы списывают на оплату отпусков

В ООО «ФЛК» резерв на оплату отпусков не создается, сумма начисленных отпускных относится на расходы того периода, в котором предоставляется отпуск. Делается следующая проводка:

Дт  20,23,25,26   - Кт 70  - начислена сумма оплаты отпусков.

К оплате за неотработанное время относится также оплата простоев.

В бухгалтерском  учете делаются следующие проводки:

Дт 20, 23, 25, 26 – Кт 70 - отражено начисление заработной платы за время простоя не по вине работника;

Дт 73 – Кт 20, 23, 25, 26  -  предъявлены требования по возмещению потерь, вызванных простоем, произошедшим по вине работника;

Дт 70  (50) – Кт 73 удержана сумма в возмещение потерь по причине  простоя из заработной платы  (внесено в кассу).

Таким образом можно сделать вывод, что в ООО «ФЛК» в качестве дополнительной заработной платы используется только оплата ежегодных отпусков и компенсации за неиспользованный отпуск. Организация при расчете суммы отпускных полностью доверяет алгоритму расчета бухгалтерской программы «1С: Зарплата+Кадры», что иногда влечет неправильность расчета (в случае сбоя программы) и не использует унифицированную форму документа «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» (форма №Т-60). При использовании данного документа можно проверить, не допустила ли бухгалтерская программа ошибку.

Учет удержаний из заработной платы работника

 

Сумма заработной платы, причитающаяся  к выдаче работнику предприятия  представляет собой разницу между  суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний. Удержания из заработной платы работника производятся в строгом соответствии с законодательством РФ.  Обязательными удержаниями являются НДФЛ и удержания по исполнительным листам.

  Приведем данные ООО «ФЛК» по расчету  суммы НДФЛ: Иванова И.П. 1 января 2009 года была принята на должность главного бухгалтера в ООО «ФЛК» с месячным окладом 20 000 руб. В бухгалтерию предприятия Иванова И.П. подала заявление с просьбой предоставить ей вычет на содержание одного ребенка в возрасте до 18 лет и одного студента дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вместе с заявлением она предоставила документы, подтверждающие его право на вычеты (свидетельства о рождении детей и справку об обучении старшего ребенка в институте).

Общая сумма  заработной платы, начисленной Ивановой И.П. за январь, февраль 2009 года, составила 40 000 руб.

Общая сумма  стандартных налоговых вычетов, предоставленных за эти три месяца, составила 4800 руб. (400 руб. *2 мес. + 1000 руб. * 2 чел. * 2 мес.).

Общая сумма  налога на доходы, удержанная из заработка Ивановой И.П. за январь-февраль 2009 года, составила 4576 руб. ((40 000 руб. - 4800 руб.) * 13%).

В марте 2009 года Ивановой И.П. была начислена заработная плата в размере 20 000 руб.

Чтобы определить сумму налога, которую ООО «ФЛК» должно удержать в марте 2009 года, необходимо сделать следующие расчеты:

1. Рассчитать  сумму дохода, начисленного Ивановой И.П. нарастающим итогом с начала года:

20 000 руб. * 3 мес. = 60 000 руб.

2. Рассчитать  налоговую базу. Для этого сумму  дохода нужно уменьшить на  сумму стандартных налоговых вычетов. Начиная с марта 2009 года вычеты Ивановой И.П. не предоставляются, так как ее доход превысил 40 000 руб.:

60 000 руб. - 6800 руб. = 53 200 руб.

3. Рассчитать  общую сумму налога на доходы Ивановой И.П. за три месяца 2009 года:

53 200руб. * 13% =6916 руб.

4. Определить  сумму налога, которую следует  удержать из заработной платы  Иванова И.П. за март:

6916 руб. - 4576 руб. = 2340 руб.

В марте 2009 года в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Дт 20 -  Кт 70   - 20 000 руб. - начислена заработная плата Ивановой И.П.;

Дт 70 -  Кт  68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» -  2340 руб. - удержан подоходный налог из заработной платы за март;

Дт 70 Кт  50 - 17660 руб. (20 000 - 2340) - выдана заработная плата.

Сумма НДФЛ определяется в полных рублях.

На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться по Д-ту 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и К-ту 68 «Расчеты с бюджетом». Перечисление сумм налога на доходы отражается: Дт 68 Кт 51 «Расчетный счет».

Другим видом удержаний является удержание по исполнительным листам. Из заработной платы физических лиц на основании исполнительных документов могут производиться удержания: алиментов на несовершеннолетних детей или на недееспособных родителей, сумм в возмещение вреда, причиненного физическим лицам в результате полной или частичной потери последними трудоспособности, потери кормильца, нанесения имущественного ущерба, сумм в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного юридическим лицам, сумм в возмещение морального вреда.

Алименты (штрафы)  могут удерживаться и по заявлению  работника. Размер алиментов на содержание несовершеннолетних детей составляет:

на одного ребенка  – ¼ (25%) от заработной платы за вычетом  налога на доходы;

на 2 детей – 1/3  (33%) от заработной платы за вычетом налога на доходы;

на 3 и более  детей – ½ (50%) от заработной платы  за вычетом налога на доходы.

На сумму  удержаний по исполнительным листам в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

Дт 70  Кт 76 - на сумму удержанных алиментов;

Дт 76 Кт 50  - на сумму выданных алиментов;

Дт 76 Кт 51 - на сумму перечисленных алиментов почтовым переводом.

Пример: согласно поступившим на ООО «ФЛК» в текущем месяце исполнительным листам со Скочиловой Н.Г. удерживаются и переводятся по почте алименты на содержание одного несовершеннолетнего детей в размере 1/4 от суммы заработной платы.

За апрель Скочиловой Н.Г начислена заработная плата 6500 руб.

В бухгалтерском  учете были  сделаны следующие  проводки:

Дт 70  Кт  68  - 663 руб. ((6500 руб. - 400 руб. –1000 руб) * 13%) - удержан НДФЛ

Дт  70  Кт  76 субсчет «Расчеты по алиментам» - 1459,25руб. ((6500 руб. - 663 руб.) * 1/4) - удержаны алименты

Дт 70  Кт  76 субсчет «Расчеты по алиментам»  - 145,93 руб. (1459,25 руб. * 10%) -удержана стоимость почтового перевода суммы алиментов

Дт  70 Кт  50 – 4231,82 руб. (6500 – 663 – 1459,25 – 145,93) - выдана заработная плата из кассы предприятия.

Учет удержаний из заработной платы сотрудников в ООО «ФЛК» ведется в соответствии с требованиями действующего законодательства.

 

 

Заключение 

В заключении  работы хочется отметить, наиболее важные моменты по учету труда  и заработной платы, на которые необходимо обратить внимание каждому бухгалтеру:

- во-первых, перед  тем как начать работу по  этой теме бухгалтерского учета нужно хорошо изучить  Трудовой кодекс РФ;

- во-вторых, знать  следующие пункты учета труда  и заработной платы: 

• правовые основы организации и оплаты труда в РФ;
• организацию оплаты труда на предприятии (тарифную систему оплаты труда, единую тарифную сетку и ее применение, все формы оплаты труда, особенности трудовых отношений при договорах гражданско-правового характера);
• учет заработной платы на предприятии (учет рабочего времени, доплаты и надбавки, расчет и оформление заработной платы за не проработанное время);
• организацию учета труда в бухгалтерии (алгоритм учета труда и заработной платы, начисление заработной платы, учет заработной платы на счете 70, аналитический и синтетический учет заработной платы, корреспонденцию счета 70 с другими счетами, удержания из заработной платы работника, особенности расчета подоходного налога с физических лиц);
• организацию расчетов с работниками предприятия по прочим операциям (учет по предоставленным займа, учет расчетов по возмещению материального ущерба.