14. Для  целей Положения под отложенным  налоговым активом понимается  та часть отложенного налога  на прибыль, которая должна  привести к уменьшению налога  на прибыль, подлежащего уплате  в бюджет в следующем за  отчетным или в последующих  отчетных периодах. 

Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда  возникают вычитаемые временные  разницы, при условии существования  вероятности того, что она получит  налогооблагаемую прибыль в последующих  отчетных периодах. 

Отложенные  налоговые активы отражаются в бухгалтерском  учете с учетом всех вычитаемых временных  разниц, за исключением случаев, когда  существует вероятность того, что  вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью  погашена в последующих отчетных периодах. 

Отложенные  налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в  отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах и действующую на отчетную дату. В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых активов  подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета  разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). 

Отложенные  налоговые активы отражаются в бухгалтерском  учете на отдельном синтетическом  счете по учету отложенных налоговых  активов. 

15. Для  целей Положения под отложенным  налоговым обязательством понимается  та часть отложенного налога  на прибыль, которая должна  привести к увеличению налога  на прибыль, подлежащего уплате  в бюджет в следующем за  отчетным или в последующих  отчетных периодах. 

Отложенные  налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда  возникают налогооблагаемые временные  разницы. 

Отложенные  налоговые обязательства равняются  величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах и действующую  на отчетную дату. В случае изменения  ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах величина отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета  разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). 

(в ред.  Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н) 

Отложенные  налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном  синтетическом счете по учету  отложенных налоговых обязательств.

(в ред.  Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н) 

16. В  случае, если законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах предусмотрены разные  ставки налога на прибыль по  отдельным видам доходов, то  при оценке отложенного налогового  актива или отложенного налогового  обязательства ставка налога  на прибыль должна соответствовать  тому виду дохода, который ведет  к уменьшению или полному погашению  вычитаемой или налогооблагаемой  временной разницы в следующем  за отчетным или последующих  отчетных периодах. 

17. Абзац  исключен.  

По мере уменьшения или полного погашения  вычитаемых временных разниц будут  уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы. 

В случае, если в текущем отчетном периоде  отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность того, что  налогооблагаемая прибыль возникнет  в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения  до такого отчетного периода, когда  возникнет в организации налогооблагаемая прибыль, если иное не предусмотрено  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах. 

Отложенный  налоговый актив при выбытии  актива, по которому он был начислен, списывается в сумме, на которую  по законодательству Российской Федерации  о налогах и сборах не будет  уменьшена налогооблагаемая прибыль, как отчетного периода, так и  последующих отчетных периодов. 

18. Абзац  исключен. 

По мере уменьшения или полного погашения  налогооблагаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью  погашаться отложенные налоговые обязательства. 

Отложенное  налоговое обязательство при  выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается  в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах  и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль, как отчетного, так и  последующих отчетных периодов. 

19. При  составлении бухгалтерской отчетности  организации предоставляется право  отражать в бухгалтерском балансе  сальдированную (свернутую) сумму  отложенного налогового актива  и отложенного налогового обязательства. 

Отражение в бухгалтерском балансе сальдированной (свернутой) суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства возможно при одновременном  наличии следующих условий: 

1. наличие в  организации отложенных налоговых  активов и отложенных налоговых  обязательств;

 

2. отложенные  налоговые активы и отложенные налоговые  обязательства учитываются при  расчете налога на прибыль.

 
 
 

IV. Учет  налога на прибыль 

20. Для  целей Положения сумма налога  на прибыль, определяемая исходя  из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском  учете независимо от суммы  налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным  доходом) по налогу на прибыль. 

Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль  равняется величине, определяемой как  произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах и действующую  на отчетную дату. 

Условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль  учитывается в бухгалтерском  учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету  по учету прибылей и убытков. 

21. Для  целей Положения текущим налогом  на прибыль признается налог  на прибыль для целей налогообложения,  определяемый исходя из величины  условного расхода (условного  дохода), скорректированной на суммы  постоянного налогового обязательства  (актива), увеличения или уменьшения  отложенного налогового актива  и отложенного налогового обязательства  отчетного периода. 

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных  разниц и налогооблагаемых временных  разниц, которые влекут за собой  возникновение постоянных налоговых  обязательств (активов), отложенных налоговых  активов и отложенных налоговых  обязательств, условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль. 

Практический  пример расчета для определения  текущего налога на прибыль приведен в приложении к Положению. 

22. Способ  определения величины текущего  налога на прибыль закрепляется  в учетной политике организации. 

Организация может использовать следующие способы  определения величины текущего налога на прибыль: 

на основе данных, сформированных в бухгалтерском  учете в соответствии с пунктами 20 и 21 Положения. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать  сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль; 

на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует  сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. 

Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль  в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог  на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье отчета о прибылях и убытках (после статьи текущего налога на прибыль). 
 

V. Раскрытие  информации в бухгалтерской отчетности 

23. Отложенные  налоговые активы и отложенные  налоговые обязательства отражаются  в бухгалтерском балансе соответственно  в качестве внеоборотных активов  и долгосрочных обязательств. 

Задолженность либо переплата по текущему налогу на прибыль за каждый отчетный период отражаются в бухгалтерском балансе  соответственно в качестве краткосрочного обязательства в размере неоплаченной суммы налога или дебиторской  задолженности в размере переплаты  и (или) излишне взысканной суммы  налога. 

24. Постоянные  налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы, отложенные  налоговые обязательства и текущий  налог на прибыль отражаются  в отчете о прибылях и убытках. 

25. При  наличии постоянных налоговых  обязательств (активов), отложенных  налоговых активов и отложенных  налоговых обязательств, корректирующих  показатель условного расхода  (условного дохода) по налогу на  прибыль, отдельно в пояснениях  к бухгалтерскому балансу и  отчету о прибылях и убытках  раскрываются: 

условный  расход (условный доход) по налогу на прибыль; 

постоянные  и временные разницы, возникшие  в отчетном периоде и повлекшие  корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль  в целях определения текущего налога на прибыль; 

постоянные  и временные разницы, возникшие  в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного  расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода; 

суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства; 

причины изменений применяемых налоговых  ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом; 

суммы отложенного налогового актива и  отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной  основе или ликвидацией) или вида обязательства.

Список  используемой литературы

 

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02
2. "Налоговый Кодекс Российской Федерации (Часть I)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. от 02.11.2004) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2005).
3. "Налоговый Кодекс Российской Федерации (Часть II)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 30.12.2004) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.04.2005)
4. Материалы сети Internet