Учет расчетов по налогу на прибыль (ПБУ № 18)

Применение  Положения позволяет отражать в  бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль. Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Положение по бухгалтерскому учету  «Учет расчетов по налогу на прибыль  организаций» ПБУ 18/02

 

МИНИСТЕРСТВО  ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПРИКАЗ 

от 19 ноября 2002 г. N 114н 

ОБ УТВЕРЖДЕНИИ  ПОЛОЖЕНИЯ 

ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ 

НА ПРИБЫЛЬ  ОРГАНИЗАЦИЙ" ПБУ 18/02 

Во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства  Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283, приказываю: 

1. Утвердить прилагаемое Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль  организаций" ПБУ 18/02.

 

2. Ввести  в действие настоящий Приказ начиная  с бухгалтерской отчетности за 2003 год.

 

Министр 

А.Л.КУДРИН 

Утверждено 

Приказом  Минфина России 

от 19 ноября 2002 г. N 114н 

ПОЛОЖЕНИЕ 

ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ "УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ 

НА ПРИБЫЛЬ  ОРГАНИЗАЦИЙ" ПБУ 18/02 

I. Общие  положения 

1. Настоящее  Положение (далее - Положение)  устанавливает правила формирования  в бухгалтерском учете и порядок  раскрытия в бухгалтерской отчетности  информации о расчетах по налогу  на прибыль организаций (далее  - налог на прибыль) для организаций,  признаваемых в установленном  законодательством Российской Федерации  порядке налогоплательщиками налога  на прибыль (кроме кредитных  организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь  показателя, отражающего прибыль  (убыток), исчисленного в порядке,  установленном нормативными правовыми  актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации (далее - бухгалтерская прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее - налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. 

Применение  Положения позволяет отражать в  бухгалтерском учете и бухгалтерской  отчетности различие налога на бухгалтерскую  прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском  учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском  учете и отраженного в налоговой  декларации по налогу на прибыль. 

Положение предусматривает отражение в  бухгалтерском учете не только суммы  налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне  уплаченного и (или) взысканного  налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение  в бухгалтерском учете сумм, способных  оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством  Российской Федерации. 

2. Положение  может не применяться субъектами  малого предпринимательства и  некоммерческими организациями. 

II. Учет  постоянных разниц, временных разниц и постоянных налоговых обязательств (активов) 

3. Разница  между бухгалтерской прибылью (убытком)  и налогооблагаемой прибылью (убытком)  отчетного периода, образовавшаяся  в результате применения различных  правил признания доходов и  расходов, которые установлены в  нормативных правовых актах по  бухгалтерскому учету и законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах, состоит из постоянных  и временных разниц. 

Информация  о постоянных и временных разницах формируется в бухгалтерском  учете либо на основании первичных  учетных документов непосредственно  по счетам бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные  разницы учитываются дифференцированно  по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная  разница. 

Постоянные  разницы 

4. Для  целей Положения под постоянными  разницами понимаются доходы  и расходы: 

формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного  периода, но не учитываемые при определении  налоговой базы по налогу на прибыль  как отчетного, так и последующих  отчетных периодов; 

учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как  отчетного, так и последующих  отчетных периодов. 
 
 
 

Постоянные  разницы возникают в результате: 

• превышения  фактических расходов, учитываемых  при формировании бухгалтерской  прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым  предусмотрены ограничения по расходам;

 

• непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной  основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных  с этой передачей;

 

• образования убытка, перенесенного на будущее, который  по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях  налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

 

• прочих  аналогичных различий.

 

5 - 6. Исключены. 

7. Для  целей Положения под постоянным  налоговым обязательством (активом)  понимается сумма налога, которая  приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу  на прибыль в отчетном периоде. 

Постоянное  налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. 

Постоянное  налоговое обязательство (актив) равняется  величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в  отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах и действующую на отчетную дату. 

Временные разницы 

8. Для  целей Положения под временными  разницами понимаются доходы  и расходы, формирующие бухгалтерскую  прибыль (убыток) в одном отчетном  периоде, а налоговую базу по  налогу на прибыль - в другом  или в других отчетных периодах. 

9. Временные  разницы при формировании налогооблагаемой  прибыли приводят к образованию  отложенного налога на прибыль. 

Для целей  Положения под отложенным налогом  на прибыль понимается сумма, которая  оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в  бюджет в следующем за отчетным или  в последующих отчетных периодах. 

10. Временные  разницы в зависимости от характера  их влияния на налогооблагаемую  прибыль (убыток) подразделяются  на: 

• вычитаемые  временные разницы;

 

• налогооблагаемые  временные разницы.

 

11. Вычитаемые  временные разницы при формировании  налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного  налога на прибыль, который  должен уменьшить сумму налога  на прибыль, подлежащего уплате  в бюджет в следующем за  отчетным или в последующих  отчетных периодах. 

Вычитаемые  временные разницы образуются в  результате: 

• применения  разных способов начисления амортизации  для целей бухгалтерского учета  и целей определения налога на прибыль;

 

• применения  разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости  проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для  целей бухгалтерского учета и  целей налогообложения;

 

• убытка, перенесенного  на будущее, не использованного для  уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в  последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством  Российской Федерации о налогах  и сборах;

 

• применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для  целей бухгалтерского учета и  целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств  и расходов, связанных с их продажей;

 

• наличия кредиторской задолженности за приобретенные  товары (работы, услуги) при использовании  кассового метода определения доходов  и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности;

 

• прочих  аналогичных различий.

 

12. Налогооблагаемые  временные разницы при формировании  налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного  налога на прибыль, который  должен увеличить сумму налога  на прибыль, подлежащего уплате  в бюджет в следующем за  отчетным или в последующих  отчетных периодах. 

Налогооблагаемые  временные разницы образуются в  результате: 

• применения  разных способов начисления амортизации  для целей бухгалтерского учета  и целей определения налога на прибыль;

 

• признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных  видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;

 

• применения  различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

 

• прочих  аналогичных различий.

 

13. Исключен.  

III. Отложенные  налоговые активы и отложенные  налоговые обязательства, их признание и отражение в бухгалтерском учете