Применение
Положения позволяет отражать в
бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности различие налога на бухгалтерскую
прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском
учете, от налога на налогооблагаемую
прибыль, сформированного в бухгалтерском
учете и отраженного в налоговой декларации
по налогу на прибыль. Положение предусматривает
отражение в бухгалтерском учете не только
суммы налога на прибыль, подлежащую уплате
в бюджет, или суммы излишне уплаченного
и (или) взысканного налога, причитающейся
организации, либо суммы произведенного
зачета по налогу в отчетном периоде, но
и отражение в бухгалтерском учете сумм,
способных оказать влияние на величину
налога на прибыль последующих отчетных
периодов в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
- Положение
по бухгалтерскому учету
«Учет расчетов по
налогу на прибыль
организаций» ПБУ 18/02
МИНИСТЕРСТВО
ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПРИКАЗ
от 19 ноября
2002 г. N 114н
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ
ПОЛОЖЕНИЯ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ
УЧЕТУ "УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ
НА ПРИБЫЛЬ
ОРГАНИЗАЦИЙ" ПБУ 18/02
Во исполнение
Программы реформирования бухгалтерского
учета в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности,
утвержденной Постановлением Правительства
Российской Федерации от 6 марта 1998
г. N 283, приказываю:
- Утвердить
прилагаемое Положение по бухгалтерскому
учету "Учет расчетов по налогу на прибыль
организаций" ПБУ 18/02.
- Ввести
в действие настоящий Приказ начиная
с бухгалтерской отчетности за 2003
год.
Министр
А.Л.КУДРИН
Утверждено
Приказом
Минфина России
от 19 ноября
2002 г. N 114н
ПОЛОЖЕНИЕ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ
УЧЕТУ "УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГУ
НА ПРИБЫЛЬ
ОРГАНИЗАЦИЙ" ПБУ 18/02
I. Общие
положения
1. Настоящее
Положение (далее - Положение)
устанавливает правила формирования
в бухгалтерском учете и порядок
раскрытия в бухгалтерской отчетности
информации о расчетах по налогу
на прибыль организаций (далее
- налог на прибыль) для организаций,
признаваемых в установленном
законодательством Российской Федерации
порядке налогоплательщиками налога
на прибыль (кроме кредитных
организаций и бюджетных учреждений),
а также определяет взаимосвязь
показателя, отражающего прибыль
(убыток), исчисленного в порядке,
установленном нормативными правовыми
актами по бухгалтерскому учету
Российской Федерации (далее - бухгалтерская
прибыль (убыток)), и налоговой базы по
налогу на прибыль за отчетный период
(далее - налогооблагаемая прибыль (убыток)),
рассчитанной в порядке, установленном
законодательством Российской Федерации
о налогах и сборах.
Применение
Положения позволяет отражать в
бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности различие налога на бухгалтерскую
прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском
учете, от налога на налогооблагаемую
прибыль, сформированного в бухгалтерском
учете и отраженного в налоговой
декларации по налогу на прибыль.
Положение
предусматривает отражение в
бухгалтерском учете не только суммы
налога на прибыль, подлежащей уплате
в бюджет, или суммы излишне
уплаченного и (или) взысканного
налога, причитающейся организации,
либо суммы произведенного зачета по
налогу в отчетном периоде, но и отражение
в бухгалтерском учете сумм, способных
оказать влияние на величину налога
на прибыль последующих отчетных
периодов в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
2. Положение
может не применяться субъектами
малого предпринимательства и
некоммерческими организациями.
II. Учет
постоянных разниц, временных разниц
и постоянных налоговых обязательств
(активов)
3. Разница
между бухгалтерской прибылью (убытком)
и налогооблагаемой прибылью (убытком)
отчетного периода, образовавшаяся
в результате применения различных
правил признания доходов и
расходов, которые установлены в
нормативных правовых актах по
бухгалтерскому учету и законодательством
Российской Федерации о налогах
и сборах, состоит из постоянных
и временных разниц.
Информация
о постоянных и временных разницах
формируется в бухгалтерском
учете либо на основании первичных
учетных документов непосредственно
по счетам бухгалтерского учета, либо
в ином порядке, определяемом организацией
самостоятельно. При этом постоянные
и временные разницы отражаются
в бухгалтерском учете обособленно.
В аналитическом учете временные
разницы учитываются дифференцированно
по видам активов и обязательств,
в оценке которых возникла временная
разница.
Постоянные
разницы
4. Для
целей Положения под постоянными
разницами понимаются доходы
и расходы:
формирующие
бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного
периода, но не учитываемые при определении
налоговой базы по налогу на прибыль
как отчетного, так и последующих
отчетных периодов;
учитываемые
при определении налоговой базы
по налогу на прибыль отчетного периода,
но не признаваемые для целей бухгалтерского
учета доходами и расходами как
отчетного, так и последующих
отчетных периодов.
Постоянные
разницы возникают в результате:
- превышения
фактических расходов, учитываемых
при формировании бухгалтерской
прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми
для целей налогообложения, по которым
предусмотрены ограничения по расходам;
- непризнания
для целей налогообложения расходов,
связанных с передачей на безвозмездной
основе имущества (товаров, работ, услуг),
в сумме стоимости имущества (товаров,
работ, услуг) и расходов, связанных
с этой передачей;
- образования
убытка, перенесенного на будущее, который
по истечении определенного времени,
согласно законодательству Российской
Федерации о налогах и сборах,
уже не может быть принят в целях
налогообложения как в отчетном,
так и в последующих отчетных
периодах;
- прочих
аналогичных различий.
5 - 6. Исключены.
7. Для
целей Положения под постоянным
налоговым обязательством (активом)
понимается сумма налога, которая
приводит к увеличению (уменьшению)
налоговых платежей по налогу
на прибыль в отчетном периоде.
Постоянное
налоговое обязательство (актив) признается
организацией в том отчетном периоде,
в котором возникает постоянная
разница.
Постоянное
налоговое обязательство (актив) равняется
величине, определяемой как произведение
постоянной разницы, возникшей в
отчетном периоде, на ставку налога на
прибыль, установленную законодательством
Российской Федерации о налогах
и сборах и действующую на отчетную
дату.
Временные
разницы
8. Для
целей Положения под временными
разницами понимаются доходы
и расходы, формирующие бухгалтерскую
прибыль (убыток) в одном отчетном
периоде, а налоговую базу по
налогу на прибыль - в другом
или в других отчетных периодах.
9. Временные
разницы при формировании налогооблагаемой
прибыли приводят к образованию
отложенного налога на прибыль.
Для целей
Положения под отложенным налогом
на прибыль понимается сумма, которая
оказывает влияние на величину налога
на прибыль, подлежащего уплате в
бюджет в следующем за отчетным или
в последующих отчетных периодах.
10. Временные
разницы в зависимости от характера
их влияния на налогооблагаемую
прибыль (убыток) подразделяются
на:
- вычитаемые
временные разницы;
- налогооблагаемые
временные разницы.
11. Вычитаемые
временные разницы при формировании
налогооблагаемой прибыли (убытка)
приводят к образованию отложенного
налога на прибыль, который
должен уменьшить сумму налога
на прибыль, подлежащего уплате
в бюджет в следующем за
отчетным или в последующих
отчетных периодах.
Вычитаемые
временные разницы образуются в
результате:
- применения
разных способов начисления амортизации
для целей бухгалтерского учета
и целей определения налога на
прибыль;
- применения
разных способов признания коммерческих
и управленческих расходов в себестоимости
проданных продукции, товаров, работ,
услуг в отчетном периоде для
целей бухгалтерского учета и
целей налогообложения;
- убытка, перенесенного
на будущее, не использованного для
уменьшения налога на прибыль в отчетном
периоде, но который будет принят
в целях налогообложения в
последующих отчетных периодах, если
иное не предусмотрено законодательством
Российской Федерации о налогах
и сборах;
- применения,
в случае продажи объектов основных
средств, разных правил признания для
целей бухгалтерского учета и
целей налогообложения остаточной
стоимости объектов основных средств
и расходов, связанных с их продажей;
- наличия кредиторской
задолженности за приобретенные
товары (работы, услуги) при использовании
кассового метода определения доходов
и расходов в целях налогообложения,
а в целях бухгалтерского учета
- исходя из допущения временной
определенности фактов хозяйственной
деятельности;
- прочих
аналогичных различий.
12. Налогооблагаемые
временные разницы при формировании
налогооблагаемой прибыли (убытка)
приводят к образованию отложенного
налога на прибыль, который
должен увеличить сумму налога
на прибыль, подлежащего уплате
в бюджет в следующем за
отчетным или в последующих
отчетных периодах.
Налогооблагаемые
временные разницы образуются в
результате:
- применения
разных способов начисления амортизации
для целей бухгалтерского учета
и целей определения налога на
прибыль;
- признания
выручки от продажи продукции (товаров,
работ, услуг) в виде доходов от обычных
видов деятельности отчетного периода,
а также признания процентных
доходов для целей бухгалтерского
учета исходя из допущения временной
определенности фактов хозяйственной
деятельности, а для целей налогообложения
- по кассовому методу;
- применения
различных правил отражения процентов,
уплачиваемых организацией за предоставление
ей в пользование денежных средств
(кредитов, займов) для целей бухгалтерского
учета и целей налогообложения;
- прочих
аналогичных различий.
13. Исключен.
III. Отложенные
налоговые активы и отложенные
налоговые обязательства, их признание
и отражение в бухгалтерском учете