Прямые расходы  в незавершенном  производстве на конец  отчетного периода = (Прямые расходы в отчетном периоде + Прямые расходы в незавершенном производстве на начало отчетного периода) х Кнзп.

     
Далее бухгалтер действует так. 
Исчисляет суммы прямых расходов, которые относятся к готовой продукции, произведенной в соответствующем отчетном периоде:

     
Прямые расходы  на выпущенную продукцию = Прямые расходы в  незавершенном производстве на начало отчетного периода + Прямые расходы в отчетном периоде – Прямые расходы в незавершенном производстве на конец отчетного периода. 
 
Чаще всего для выпуска продукции требуется несколько видов сырья. В этом случае бухгалтер предприятия вправе выбрать основной компонент выпускаемого изделия и оценить незавершенное производство исходя из остатков этого вида сырья. 
 ВТОРОЙ ШАГ

    Сумму прямых расходов, которая приходится на изготовленную за месяц готовую продукцию, необходимо распределить между ее остатками на складе и отгруженной партией. 
Количество товара на складе и отгруженных изделий бухгалтер предприятия определит на основании данных первичных учетных документов (п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ). 
Имея эти данные, можно определить соответствующий коэффициент. 
Итак, коэффициент отгруженной продукции (Коп) определяется так:

     
Коп = Количество отгруженной  продукции в отчетном периоде : (Количество готовой продукции на начало отчетного периода + Количество выпущенной из производства готовой продукции). 
 
Чтобы распределить прямые расходы между отгруженной продукцией и ее остатками на складе, используют такие формулы. 
Для расчета расходов на отгруженную продукцию:

     
Прямые расходы  на отгруженную в  отчетном периоде  готовую продукцию = (Прямые расходы на остаток  продукции на начало отчетного периода + Прямые расходы на выпущенную продукцию в отчетном периоде) х Коп. 
 
Для определения расходов, которые относятся к остаткам товара, числящегося на складе:

     
Прямые расходы  на остаток продукции  на конец отчетного  периода = Прямые расходы на остаток продукции на начало отчетного периода +  Прямые расходы на выпущенную в отчетном периоде продукцию – Прямые расходы на отгруженную в отчетном периоде готовую продукцию. 
 
Таблица 1 
 
Распределение прямых расходов между незавершенным производством и готовой продукцией

    ТРЕТИЙ  ШАГ

    Прямые  расходы, приходящиеся на отгруженную  продукцию, распределяют между ее реализованной и нереализованной частями. Для этого рассчитывается коэффициент реализации продукции (Кр):

     
Кр = Количество реализованной  продукции в отчетном периоде : (Количество отгруженной, но не реализованной продукции на начало отчетного периода + Количество отгруженной продукции в отчетном периоде). 
 
И далее на его основании прямые расходы распределяются между реализованной и отгруженной, но не реализованной продукцией. Расходы на реализованную продукцию определяют так:

     
Прямые расходы  на реализованную  продукцию = (Прямые расходы на отгруженную, но не реализованную на начало отчетного периода продукцию + Прямые расходы на отгруженную в отчетном периоде продукцию) х Кр. 
 
А величину расходов на нереализованный товар получают исходя из такой формулы: 
Прямые расходы на остаток отгруженной, но не реализованной продукции = Прямые расходы на отгруженную, но нереализованную на начало отчетного периода продукцию + Прямые расходы на отгруженную в отчетном периоде продукцию – Прямые расходы на реализованную продукцию. 
 
Если вся продукция, отгруженная на конец месяца, реализована, то коэффициент рассчитывать не надо. 
В этом случае сумма прямых расходов, приходящаяся на отгруженную продукцию, и сумма прямых расходов, относящихся к реализованной продукции, совпадут. 
В конце отчетного периода организация, определив стоимость прямых расходов, приходящихся на реализованную за отчетный период готовую продукцию, включает данный показатель в строку 010 приложения № 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. 
 
Таблица 2 
Распределение суммы прямых расходов между 
продукцией отгруженной и находящейся на складе

     
Пример. Предприятие ООО «Речица» занимается выпуском фарфоровых изделий. За первое полугодие 2010 года сумма прямых затрат на выпуск продукции, отраженных по дебету счета 20, составила 1 000 000 руб. Остаток незавершенного производства на 1 января 2010 года равен 80 000 руб. 
Бухгалтер распределил прямые расходы на незавершенное производство и готовую продукцию пропорционально количественному выражению основных материалов, используемых в производстве (каолин, полевой шпат, кварц и глина). 
Расчет коэффициента незавершенного производства, а также распределение прямых расходов между незавершенным производством и готовой продукцией на основании данных о количестве материалов в незавершенном производстве на 1 января и на 30 июня 2010 года приведены в таблице 1. 
Допустим, что на 1 января 2010 года остаток готовой продукции на складе составлял 
300 единиц на сумму 85 000 руб. В первом полугодии 2010 года на склад было оприходовано 3700 единиц продукции, отгружено – 3000 единиц. Вся отгруженная продукция в первом полугодии 2010 года была реализована. А значит, коэффициент реализации рассчитывать не надо. Необходимо лишь распределить сумму прямых расходов между продукцией отгруженной и находящейся на складе. Расчет представлен в таблице 2. 
Таким образом, в декларацию по налогу на прибыль включается сумма прямых расходов в размере 752 250 руб. 
 

    Практическая  работа (Вариант 9).

    Задача: На 1 января 200… г. на предприятии числились следующие хозяйственные средства и источники их образования (руб.): 

    Данные  аналитического учёта: 

    Ведомость остатков по счёту «Материалы»

    Хозяйственные операции за январь 200…г