Учет основных средств

      Для начисления амортизации объекта  необходимо кроме амортизируемой стоимости знать срок его полезного использования. П(С)БУ 7 определяет срок полезного использования как ожидаемый период времени, в течение которого:

• основные средства будут использоваться предприятием;
• с их использованием будет изготовлен ожидаемый предприятием объем продукции (выполнен объем работ, услуг).

      Предприятие самостоятельно определяет срок полезного  использования, при этом учитывая следующие  факты:

• предполагаемое использование объекта предприятием с учетом ожидаемой мощности или производительности;
• ожидаемый физический и моральный износ;
• правовое или подобные ограничения на использование актива, к примеру, истечение срока аренды этого актива.

      Метод амортизации объекта основных средств  выбирается предприятием самостоятельно с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использования.

      П(С)БУ 7 предполагает следующие методы амортизации  основных средств (кроме других необоротных  материальных активов):

• прямолинейный;
• уменьшения остаточной стоимости;
• двойного уменьшающегося остатка;
• кумулятивный;
• производственный.

      Рассмотрим  каждый из методов, используя данные примера. Предприятие приобрело  оборудование стоимостью 20000 грн. Ликвидационная стоимость оборудования определена в размере 10% его стоимости, т.е. в  сумме 2000 грн. Предполагаемый срок полезного использования – 5 лет.

Прямолинейный метод.

      Этот  метод начисления амортизации хорошо знаком бухгалтерам предприятий, работавшим в этой должности еще с 1 июля 1997 года. Именно этот метод применялся для начисления амортизации практически всех основных средств предприятий и организаций.

      Суть  прямолинейного метода состоит в  том, что сумма амортизации зависит только от срока использования (эксплуатации) объекта основных средств.

      Годовая норма амортизации ( ) определяется так: 

      

где АС – амортизируемая стоимость, грн;

n – срок полезного использования (количество лет) объекта основных средств.

      Используя данные условного числового примера, определим годовую норму амортизации:

      

      Отразим данные по амортизации объекта в таблице 14.

      Таблица 14

      Месячная  сумма амортизации равна 300 грн. (3600грн.:12мес.).

      Преимуществами  прямолинейного метода являются, прежде всего, простота расчета амортизации, а также возможность равномерного распределения амортизации в каждом отчетном периоде, что удобно для аналитического учета выпускаемой и реализуемой продукции.

      Прямолинейный метод удобно использовать для начисления амортизации на такие объекты  основных фондов, как недвижимость, мебель.

      Недостатки  прямолинейного метода заключаются  в том, что при его применении не учитывается моральный износ объекта, также такой фактор, как необходимость увеличения затрат на ремонт в последние годы эксплуатации основных средств по сравнению с первыми, и др.

      Метод уменьшения остаточной стоимости.

      Метод основывается на том, что новый объект основных средств дает большую отдачу в начале срока эксплуатации.

      При применении метода уменьшения остаточной стоимости годовая сумма амортизации ( ) определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало года (первоначальной стоимости на дату начала начисления) и годовой нормы амортизации: 

        

где ОС(ПС) – остаточная (первоначальная) стоимость объекта, грн.;

- годовая норма амортизации, %.

      В свою очередь, годовая норма амортизации определяется по формуле: 

        

где n – срок полезного использования объекта, лет;

ЛС-ликвидационная стоимость объекта, грн.;

ПС- первоначальная стоимость объекта, грн.

      Метод уменьшения остаточной стоимости следует использовать в случае, если предполагается наличие ликвидационной стоимости.

      Если  же ликвидационная стоимость равна  нулю, то составляющая тоже будет равна нулю. Т.о., годовая сумма амортизации окажется равной первоначальной стоимости ( ).

      Используя данные условного числового примера, определим годовую норму амортизации: 

 

      Определим сумму годовой амортизации каждого  года эксплуатации объекта и отразим эти данные в таблице 15.

      Таблица 15

      Как видно из таблицы 13, годовая сумма  амортизации различна для каждого года эксплуатации объекта. Поэтому ежемесячная сумма амортизации для каждого года эксплуатации тоже будет различной:

• в 1-й год – 615 грн. (7380грн.:12мес.);
• во 2-й год – 388 грн. (4657грн.:12мес.);
• в3-й год – 245 грн. (2938грн.:12мес.);
• в 4-й год – 155 грн. (1854грн.:12мес.);
• в 5-й год – 98 грн. (1171грн.:12мес.).

Метод ускоренного уменьшения остаточной стоимости.

      При применении этого метода годовая  сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года (или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации) и годовой нормы амортизации, которая исчисляется исходя из срока полезного использования объекта и удваивается. Т.о., годовая норма амортизации является постоянной величиной, выраженной в процентах.

      

где ОС(ПС) – остаточная (первоначальная) стоимость объекта, грн.;

- годовая норма амортизации, %.

      Годовая норма амортизации исходя из срока  полезного использования определяется по формуле:

      

где АС – амортизируемая стоимость, грн.;

n- количество лет использования объекта основных средств.

      С учетом данных условного примера  годовая норма амортизации будет следующей:

      

      Рассчитаем  в процентах годовую норму  амортизации:

      

      Определим годовую амортизацию для каждого  года эксплуатации объекта и отразим данные в таблице 16. При этом сумма амортизации последнего года эксплуатации должна быть такой, чтобы его остаточная стоимость была равной его ликвидационной стоимости.

      Таблица 16

      Так же, как и в методе уменьшения остаточной стоимости, в методе ускоренного уменьшения остаточной стоимости годовые и месячные суммы амортизации различны для каждого года эксплуатации объекта:

• в 1-й год – 600 грн. (7200грн.:12мес.);
• во 2-й год – 427 грн. (5120грн.:12мес.);
• в3-й год – 256 грн. (3072грн.:12мес.);
• в 4-й год – 154 грн. (1843грн.:12мес.);
• в 5-й год – 64 грн. (765грн.:12мес.).

      Кумулятивный  метод.

      При кумулятивном методе начисления амортизации  годовая сумма амортизации ( ) определяется как произведение амортизируемой стоимости (АС) и кумулятивного коэффициента (Кк):

      

      В свою очередь, кумулятивный коэффициент  рассчитывается делением количества лет, остающихся до конца ожидаемого срока  использования объекта, на сумму чисел лет его полезного использования.

      Сумма чисел лет – это сумма порядковых номеров лет, в течение которых  эксплуатируется объект.

      Используя числовые данные условного примера, определим:

1. сумму чисел лет исходя из срока эксплуатации объекта 5 лет:

1+2+3+4+5=15

2. кумулятивный коэффициент каждого года эксплуатации объекта:

• в 1-й год: Кк=5/15;

• во 2-й год: Кк=4/15;
• в3-й год: Кк=3/15;
• в 4-й год: Кк=2/15;
• в 5-й год: Кк=1/15.

=(20000грн.-2000грн.) х 5/15 (4/15, 3/15…).

      Рассчитаем  годовую сумму амортизации каждого года эксплуатации и отразим данные в таблице 17.

      Таблица 17