Учет основных средств

В форме № 3 «Отчет об изменениях капитала», в частности, по (статье «Добавочный капитал» по соответствующим графам находят отражение: прирост стоимости имущества организации в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком; погашение сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки; направление средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала.

С введением в действие Положения по бухгалтерском учету «Доходы организаций» (ПБУ 9/99) активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения (это в первую очередь относиться и к объектам основных средств), являются прочими доходами.

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (раздел 3 «Амортизируемое имущество», подраздел II «Основные средства»). В указанном подразделе показывается наличие на начало отчетного периода основных средств организации в разрезе их видов по первоначальной стоимости. При этом в подразделе отражается стоимость всех объектов основных средств, которые числятся на балансе организации.

В подразделе III «Доходные вложения в материальные ценности»

раздела 3 «амортизируемое имущество» отражается первоначальная стоимость основных средств, специально приобретенных организацией для предоставления их за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

В справке к разделу 3 приложения к бухгалтерскому балансу приводятся сведения о средствах, переданных в аренду, с выделением от дельных групп основных средств, а также предоставленных бесплатно, в безвозмездной пользование, бездействующих (находящихся на консервации, в резерве, на восстановлении, период которого превышает 12 месяцев, и др.).

Там же раскрываются данные о суммах начисленной амортизации по основным средствам, числящимся на счете 02, с выделением сумм амортизации в разрезе видов основных средств.

Справочно приводятся данные, характеризующие изменение стоимости объектов основных средств в результате переоценки, а также достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.

Те организации, которые осуществили переоценку объектов основных средств по состоянию на начало отчетного года (1 января), должны по строке результатов индексации привести в графе «На начало отчетного года» данные о новой восстановительной стоимости и суммах пересчитанной амортизации. При этом данные о результатах индексации в связи с переоценкой могут представляться в сравнении со стоимостью основных средств по результатам предыдущей переоценки (т.е. без указания результатов неоднократного изменения стоимости основных средств, в которой они были первоначально приняты к бухгалтерскому учету). Данные о результатах дооценки приводятся со знаком «плюс», а уценки - со знаком «минус» в круглых скобках.

 

4. Совершенствование учета основных средств в условиях применения автоматизации

 

На рынке существует большое количество компьютерных бухгалтерских программ, и каждая стоит не малых денег, и не каждое предприятие может позволить себе  их приобрести. Мы хотим порекомендовать решить эту проблему путем использования самой распространенной программы семейства Microsoft табличный процессор MS Excel, который имеется на каждом компьютере в каждом офисе.

Многие бухгалтерские и финансовые работники часто прибегают к помощи электронных таблиц для проведения каких-либо вспомогательных и оценочных расчётов, создания нетиповых отчётных форм. В данном примере изложены практические рекомендации по использованию имеющихся возможностей в MS Excel и созданию дополнительной функции с целью расчёта сумм амортизации для основных средств и остаточной (балансовой) стоимости прямым (линейным) способом и их использованию в электронных таблицах.

Многие бухгалтерские и финансовые работники привыкли использовать для создания нетиповых отчётных форм, проведения вспомогательных и оценочных расчётов электронные таблицы MS Excel. Корпорация Microsoft включила в данную программу пять функций для расчёта амортизации. В настоящем примере рассмотрим применение функции AMP (SLV)2 для расчёта сумм амортизации и остаточной (балансовой) стоимости линейным способом.

В таблице расчёта технико-экономического обоснования на приобретение оборудования необходимо рассчитать годовую амортизацию по данным, приведённым на рис. 3.1.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис.3.1 Применение функции AMP (SLV) для расчёта сумм амортизации и остаточной (балансовой) стоимости

Для получения результатов необходимо произвести следующие действия.

1.  Сделать  активной ячейку D6, в которую будет помещён результат.

2.   Щёлкнуть  кнопку Вставка функции (Function Wizard) на панели инструментов Стандартная (Standard) — откроется окно Мастер функций — шаг 1 из 2 (Function Wizard— Step 1 of 2) (рис. 3.2.).

3.   В списке  Категория (Function Category) выбрать Финансовые (Financial), в списке Функция (Function name) выбрать функцию AMP (SLN); щёлкнуть кнопку ОК. Откроется окно ввода аргументов функции.

4.   В поля Стоимость (Cost) и Ликвидная стоимость (Salvage) ввести числовые значения или ссылки на ячейки D3 и D4, содержащие соответствующие стоимости объекта.

 

Рис.3.2. Окно Мастер функций

5.  В поле  Время амортизации (Life) ввести числовое значение или ссылку на ячейку D5, содержащую время эксплуатации объекта. Для начисления ежемесячной суммы амортизации срок полезного использования объекта задаётся в месяцах, при расчёте годовых сумм — в годах.

6.  Щёлкнуть  кнопку ОК.

Вычисленное значение амортизации составит 30000 руб.

Функцию AMP (SLN) можно использовать для расчёта методом ускоренной амортизации. Для этого в поле Время амортизации вводится сокращённый срок работы оборудования. Назначение коэффициента, определяющего срок сокращения амортизации основных средств, регламентируется ПБУ и статьёй 259 НК РФ.

Требуется рассчитать ежемесячную сумму амортизации, накопленные суммы и остаточные стоимости в течение всего периода полезного срока использования объекта в соответствии с данными рис.3.3.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

     Рис 3.3.  Расчет ежемесячной суммы амортизации

Для создания таблицы необходимо произвести следующие действия.

1. Следуя описанной  выше последовательности, ввести  в ячейку В7 функцию AMP (SLN). В связи с необходимостью последующего копирования данной функции ссылки на ячейки D2, D3 и D4 необходимо сделать абсолютными, для чего после ввода в поле ссылки на ячейку следует нажать клавишу F4. Ссылки на ячейки будут принимать вид $D$2, $D$3, $D$4.

2. Скопировать  формулу в ячейке В7 на диапазон  ячеек В8:В18. Копирование формулы нужно проводить путём автозаполнения — установить курсор на маркер (в виде квадратика) в правом нижнем углу активной ячейки В7, нажать левую клавишу мыши и, не отпуская её, протащить курсор до ячейки В18.

3.  В ячейки  С7, С8 и D7 ввести формулы, приведённые на выносках к ячейкам на рис. 3.3.

4.   Скопировать  формулу в ячейке С8 на диапазон  ячеек С9:С18, формулу в ячейке  D7 на диапазон ячеек D8:D18.

Действующие в настоящее время положения по бухгалтерскому учёту и налоговое законодательство РФ разрешают применять для начисления амортизации способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (услуг). Данный способ применяется для активов, создающих однородную продукцию и износ которых пропорционален объёму выпуска (услуг) за отчётный период. Он подходит, например, для амортизации транспортных средств, так как их износ обычно считают пропорциональным протяжённости пробега при известном общем ресурсе.

К сожалению, корпорация Microsoft не включила в программу MS Excel функцию для расчёта амортизационных отчислений способом списания стоимости пропорционально объёму продукции (услуг). Отсутствие удобной в использовании функции затрудняет создание форм и отчётов с таким видом амортизационных начислений. Но так же используя практические рекомендации по созданию такой функции и её использованию в таблицах MS Excel, можно составлять расчет и этим способом.

 

 

 

Практическая часть

 

Начальное сальдо синтетических счетов и субсчетов по данным Главной книги

Шифры счетов	Наименования счетов, субсчетов	Сумма
01	Основные средства	153500
02	Амортизация основных средств	37400
10	Материалы (учетная цена)	30000
16	Отклонения в стоимости материальных ценностей дебет	3000
19	НДС по приобретенным ценностям	1000
20	Основное производство	12500
26	Общехозяйственные расходы	-
43	Готовая продукция	17000
44	Расходы на продажу	-
50	Касса	5000
51	Расчетные счета	112300
60	Расчетные счета с поставщиками и подрядчиками (кредитовое сальдо)	28300
62	Расчеты с покупателями и заказчиками (дебетовое сальдо)	267000
66	Расчеты по краткосрочным займам и кредитам	134500
68.1	Расчеты по налогам и сборам	2000
68.2	Расчеты с бюджетом по НДС	-
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	17300
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	45000
71	Расчеты с подотчетными лицами (дебет)	3000
76.1	Расчеты с разными дебиторами	2500
76,2	Расчеты с разными кредиторами	140000
80	Уставный капитал	154000
83	Добавочный капитал	27100
84	Перераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	-
90	Продажи	-
91	Прочие доходы и расходы	-
96	Резерв предстоящих расходов	3700
99	Прибыли и убытки (кредитовое сальдо)	17500

 

 

 

Журнал регистрации хозяйственных операций

 

№ п/п	Содержание операций	Сумма	Бухгалтерская проводка
			Дебет счета	Кредит счета
1	В кассу с расчетного счета получены наличные для выплаты зарплаты за ноябрь месяц	45000	50	51
2	Выдана из кассы заработная плата за ноябрь месяц	40000	70	50
3	Депонирована невыплаченная в трехдневный срок заработная плата	5000	70	76/4
4	Депонированная заработная плата возвращена на расчетный счет	5000	51	50
5	Поступили на склад материалы по счет – фактурам поставщиков на сумму 94400 руб, в т.ч. НДС 14400 руб. 5.1 Оприходованы материалы по  учетной цене 5.2 Отклонения от учетной цены. 5.3 Выделен НДС по счет-фактуре  поставщика  5.4 НДС предъявлен к вычету	78000 78000 2000 14400 14400	10 10 16 19 68/2	60 60 60 60 19
6	Предъявлена счет-фактура транспортной организации  за перевозку материалов – 1770 руб, в т.ч. НДС-270 руб. НДС предъявлен к вычету	1500 270 270	16 19 68/2	60 60 19
7	Перечислено с расчетного счета за перевозку материалов транспортной организации	1770	60	51
8	Начислено за разгрузку материалов. Оплачена кредиторская задолженность за разгрузку материалов из подотчетных сумм	1200 1200	16 60	60 71
9	Выданы денежные средства подотчетному лицу	5000	71	50
10	Авансовый отчет подотчетного лица. Приобретены материалы	4000	10	71
11	Неизрасходованная подотчетная сумма сдана в кассу (сумму определите по операциям 9,10).	1000	50	71
12	Поступила на расчетный счет выручка за отгруженную покупателям продукцию	250000	51	62
13	Перечислено с расчетного счета поставщику за основные средства   в т.ч. НДС –18000 руб.	118000	60	51
14	Оприходованы основные средства, полученные от поставщика (сумму определите согласно операции 13) НДС предъявлен к вычету	100000 18000 18000	08 19 68/2	60 60 19
15	Основные средства введены в эксплуатацию	100000	01	08/4
16	Оплачено с расчетного счета за поступившие материалы (сумму определите согласно операции 5)	94400	60	51
17	Отпущены в производство и израсходованы материалы по учетным ценам: А) На изготовление продукции основного производства   В)На общехозяйственные нужды:	24500 16000	20 26	10 10
18	Списаны отклонения от учетной цены по израсходованным материалам на производство на: а) изготовление продукции б) общехозяйственные нужды Для определения суммы отклонений составьте расчет по форме таблицы 5.	983 642	20 26	16 16
19	Начислена заработная плата персоналу за декабрь:  А) На изготовление продукции  основного производства: В)На общехозяйственные нужды:	25500 17000	20 26	70 70
20	Произведены удержания из заработной платы: а) налог на доходы физических лиц  б) по исполнительным листам	3000 3500	70 70	68ндфл 76
21	Начислено пособие по временной нетрудоспособности  за первые 3 дня нетрудоспособности  Начислено пособие по временной  нетрудоспособности    за последующие  дни болезни	2000   1800	26   69	70   70
22	Начислены страховые взносы  от суммы расходов по оплате труда: а) рабочих, изготавливающих продукцию (сумму определите по действующим ставкам отчислений) б) служащих и обслуживающего персонала – (сумму определите по действующим ставкам отчислений)	7650     5100	20     26	69     69
23	Начислена амортизация основных средств: а) основного производства б) общехозяйственного назначения	2700 1900	20 26	02 02
24	На расчетный счет предприятия  поступили денежные средства            в  счет предоставления кредита сроком на 6 месяцев.	180000	51	66
25	Предъявлена счет-фактура транспортной организации за услуги, связанные с реализацией продукции – 7080 руб. ( в т.ч. НДС 1080 руб)  НДС принят к вычету	6000 1080	44 19	60 60
26	Перечислено с расчетного счета платежными поручениями: а) задолженность поставщикам   б) кредиторская задолженность  в) расходы по реализации продукции  г) бюджету налог на доходы физических лиц  . д) органам государственного социального страхования  и обеспечения – страховые  взносы (сумму определите согласно операции 22)	8300 17500 7080 3000 12750	60 76 60 68ндфл 69	51 51 51 51 51
27	Списаны на затраты основного производства общехозяйственные расходы (сумму определить по  счету 26)	43101	20	26
28	Оприходована готовая продукция,  выпущенная из производства в оценке по фактической производственной себестоимости. Сумму определите по счету 20 «Основное производство». Незавершенное производство на конец периода составляет   – 10059 руб.	107578	43	20
29	Отгружена покупателям готовая продукция и предъявлены счета-фактуры для расчетов с покупателями по договорным ценам	381000	62	90/1
30	Начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет с выручки от продажи готовой продукции. (сумму определите)	58119	90/2	68ндс
31	Списана фактическая производственная себестоимость реализованной продукции покупателям, в том числе НДС	87500	90/2	43
32	Списываются на себестоимость реализованной продукции расходы на продажу (сумму определите по счету 44 «Расходы на продажу»)	6000	90/3	44
33	Определена и отражена прибыль от реализации продукции (сумму определите по счету 90 “Продажи»)	229381	90/9	99
34	Оплачен  НДС      в бюджет (сумму определите по счету 68.2 “Расчеты с бюджетом по НДС”)	25719	68ндс	51
35	За невыполнение договора поставки  организации присуждены к уплате штрафные санкции	1200	91/2	62
36	Реализовано   производственное оборудование, первоначальной стоимостью  98000. Продажная стоимость оборудования: Выделен НДС к уплате в бюджет  Списана амортизация  Списана остаточная стоимость (сумму определить)	98000 120000 18305 9100 88900	01/2 62 91/2 02 91/2	01/1 91/1 68ндс 01/2 01/2
37	Выявлено сальдо прочих доходов и расходов за отчетный  период (сумму определить по счету 91 «Прочие доходы и расходы»)	11595	91/9	99
38	38. При реформации баланса списывается  со счета 99 “Прибыли и убытки”  нераспределенная прибыль отчетного  года (сумму определить)	258476	99	84