Учет основных средств по правилам МСФО и РСБУ

Учет основных средств по правилам

МСФО и РСБУ

         Многие страны применяют международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). МСФО предназначена для составления финансовой отчетности торговых, производственных и иных коммерческих организаций независимо от вида деятельности, отраслевой принадлежности и организационно-правовой формы. Они также могут применяться государственными предприятиями.

Для учета основных средств используется стандарт МСФО 16 «Основные средства». Цель стандарта – определение порядка учета основных средств и получения информации об инвестициях предприятия в основные средства и об изменениях в составе таких инвестиций. Основными аспектами учета основных средств являются признание активов, определение их балансовой стоимости, а также соответствующих амортизационных отчислений и убытков от обесценения, подлежащих признанию.

Основные средства – это материальные активы предприятия, которые используются для производства или поставки товаров или услуг, сдачи в аренду, а также те объекты, которые предполагается эксплуатировать в течение более одного отчетного периода.

1.Признание основных средств.

Согласно МСФО 16 объект должен признаваться в качестве основных средств, если выполняются следующие условия:

-существует вероятность того, что компания получит экономические выгоды в связи с эксплуатацией этого объекта;

-стоимость объекта может быть надежно оценена;

Объект основных средств согласно МСФО признается по первоначальной стоимости, включая:

- импортные пошлины и невозмещаемые налоги;

- затраты на подготовку площадки;

- первичные затраты на доставку и разгрузку;

- затраты на установку;

- стоимость профессиональных услуг (работа архитекторов и инженеров);

- предполагаемая стоимость демонтажа;

- удаления актива и восстановления площадки;

Первоначальная стоимость актива, созданного своими силами, определяется на основе тех же принципов, что и стоимость приобретенного актива.

Первоначальная стоимость – это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств и справедливая стоимость иного встречного предоставления, переданного для приобретения актива на момент его покупки или сооружения.

Все последующие затраты должны быть признаны как расходы за период, в котором они были понесены. Балансовая стоимость уже принятого основного средства может также увеличиться на сумму затрат в случае если будущие экономические выгоды превысят исчисленные показатели. К таким затратам можно отнести:

- модификацию объекта основных средств, увеличивающую срок его полезной службы, включая повышение его мощности;

- усовершенствование деталей и узлов машин для достижения значительного улучшения качества выпускаемой продукции;

-внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих значительное сокращение ранее рассчитанных производственных затрат;

2.Оценка основных средств.

Согласно МСФО 16 в качестве учетной политики организация может выбрать либо модель учета по первоначальной стоимости, либо модель переоценки, и обязана применять этот подход ко всему классу основных средств. Рассмотрим подробнее каждый из вариантов учета ОС.

Модель учета по первоначальной стоимости. В данном случае текущая стоимость объекта ОС определяется исходя из первоначальной за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения.

Модель учета по переоцененной стоимости.

После признания в качестве актива объект основных средств, справедливая стоимость которого может быть надежно оценена, подлежит учёту по переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость этого объекта на дату переоценки за вычетом накопленной впоследствии  амортизации и убытков от обесценения. Переоценка должна производиться с достаточной регулярностью, не допускающей существенного отличия балансовой стоимости от той, которая была бы определена с использованием справедливой стоимости на конец отчетного периода.

3.Аммортизация основных средств.

Согласно МСФО 15 амортизация – это систематическое распределение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. Она начисляется на основе амортизируемой стоимости актива. Амортизируемая стоимость – это первоначальная стоимость актива или другая сумма, отраженная вместо первоначальной стоимости за вычетом ликвидационной стоимости.

Амортизируемая стоимость актива должна в обязательном порядке распределяться систематически в течение срока его полезной службы. Согласно МСФО актив нужно амортизировать с момента его готовности к использованию. Что касается методов амортизации, то МСФО 16 не ограничивают предприятия в выборе. Однако в стандарте указаны наиболее применяемые из них способы: метод равномерного начисления, метод уменьшаемого остатка и метод единиц производства. При этом в стандарте указано, что используемый вариант должен отражать схему ожидаемого потребления организацией будущих экономических выгод.

4.Списание основных средств.

В случае, когда от эксплуатации или выбытия актива не ожидается никаких будущих выгод, его признание следует обязательно прекратить.

Выбытие объекта основных средств может происходить, путем продажи или  путем передачи в финансовую аренду или в виде дарения. Прибыль или убыток, возникающие в связи с прекращением признания объекта ОС, определяется как разность между чистыми поступлениями от выбытия и балансовой стоимостью объекта.

Учет основных средств, в России регулируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Согласно российскому учету, основные средства – это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или в административных целях в течение 12 месяцев (или в продолжение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев).

1.Признание основных средств.

В российском учете первоначальной стоимостью актива признают сумму фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). Фактическими затратами признаются: суммы, уплачиваемые за сам объект согласно договору, за его доставку и приведение объекта в пригодное для использования состояние. Сюда же могут входить расходы на выполнение работ по договорам, например строительного подряда, а кроме того – таможенные пошлины и сборы, невозмещаемые налоги и госпошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта, вознаграждения посреднической организации, через которую приобретено основное средство и иные затраты.

В РСБУ затраты по займам включаются в первоначальную стоимость основных средств, если эти затраты возникли до приема основных средств к учету. В других случаях – относятся к прочим доходам и расходам.

По ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случае достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации соответствующих объектов.

2.Оценка основных средств.

В РСБУ организация также может учитывать объект основных средств по первоначальной стоимости (за вычетом начисленной амортизации) или по стоимости переоценки. При принятии решения о переоценке следует учитывать, что в будущем придется осуществлять эту процедуру с основными средствами регулярно.

Модель учета по переоцененной стоимости. Согласно данной модели учета, стоимость объекта основных средств определяется как справедливая стоимость на дату переоценки за вычетом любой накопленной впоследствии амортизации и любых накопленных впоследствии убытков от обесценения.

Частота проведения переоценки зависит от изменений в справедливой стоимости основных средств. И если колебания в ней произвольны и довольно значительны, основные средства требуется переоценивать ежегодно. В других случаях такая необходимость может возникать раз в три или пять лет. При этом нужно помнить, что если производится переоценка отдельного объекта основных средств, то эту же процедуру нужно произвести со всем классом основных средств, к которому относится данный актив.

Если в результате переоценки балансовая стоимость актива повысилась, то это увеличение следует отразить непосредственно в капитале как «прирост от переоценки». Это увеличение подлежит признанию в прибыли или убытке в той степени, в которой оно реверсирует убыток от переоценки по тому же активу ранее. Если же балансовая стоимость актива уменьшилась, то такое уменьшение подлежит признанию в прибыли или убытке. Однако убыток от переоценки должен дебетоваться непосредственно в капитал под заголовком «Прирост от переоценки» при наличии любого кредитового сальдо в приросте переоценки в отношении того же самого актива.

Согласно ПБУ 6/01 сумма дооценки объекта ОС относится в добавочный капитал организации. Сумма дооценки, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет нераспределенной прибыли, зачисляется на этот же счет. Сумма уценки объекта ОС относится на счет нераспределенной прибыли. Сумма уценки относится в уменьшение добавочного капитала, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной прежде. Любое превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки относится на счет нераспределенной прибыли. Эта сумма должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

3.Аммортизация основных средств.

Согласно ПБУ 6/01 амортизацию по объекту основных средств нужно начислять исходя из его первоначальной (восстановительной) стоимости.

В РСБУ износ начисляют с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия ОС к учету.

В соответствии с ПБУ 6/01 методов амортизации четыре: а) линейный, б) уменьшаемого остатка, в) списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, г) пропорционально объему продукции или работ (производственный).

4.Списание основных средств.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:

- продажи;

- прекращения использования вследствие морального или физического износа;

- ликвидации при аварии;

- стихийного бедствия и иной чрезвычайной ситуации;

- передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации;

- паевой фонд;

- передачи по договору мены, дарения;

- внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;

- выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;

- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции;

          Таким образом, если сравнивать критерий признания, оценки, амортизации и списания основных средств по правилам российских стандартов бухгалтерской отчетности и МСФО, можно увидеть, что основные критерии практически совпадают. Важным отличием МСФО от РСБУ является то, что со временем можно изменить метод амортизации. Такое решение нужно просто обосновать в пояснительной записке к финансовой отчетности. ПБУ 6/01 это не допускается.

Список литературы:

1. МСФО 16 «Основные средства»;
2. ПБУ 6/01  «Основные средства»;
3. Учет основных средств. Электронный ресурс http://www.msfofm.ru/;
4. Методические рекомендации по применению международного стандарта бухгалтерского учета (IAS) 16 «Недвижимость, здания и оборудование». Электронный ресурс http://www.grossbuh.kz/;