Учет основных средств на примере НМУП «Спецавтохозяйство»

• Инвентарная карточка учета объекта основных средств – ведется по каждому инвентарному объекту (форма № ОС-6);
• Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств – ведется на группу однотипных объектов одинаковой стоимости за единицу, одного и того же назначения (форма № ОС-6а);

Инвентарная книга учета  объектов основных средств – может  заменять инвентарные карточки при  небольшом количестве эксплуатируемых  объектов основных средств (форма №ОС-6б). Малые предприятия ведут только инвентарную книгу. Инвентарная  карточка открывается на каждый инвентарный  объект. Данные инвентарные карточки могут группироваться в картотеке  применительно к Классификации  основных средств, включаемых в амортизационные  группы, а внутри разделов, подразделов, классов и подклассов – по месту  эксплуатации (структурным подразделениям организации). Организация, имеющая  небольшое количество объектов основных средств, может осуществлять пообъектный учет в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объектах основных средств по их видам и местам нахождения. Инвентарные карточки (инвентарные книги) заполняются комиссией в одном экземпляре одновременно с оформлением приемной документации на ввод объектов основных средств в эксплуатацию, утвержденной в установленном порядке. В эти регистры по данным первичной документации заносятся все стандартные сведения об учетном объекте: его наименование, инвентарный номер, срок полезного использования, первоначальная стоимость, год и месяц ввода в эксплуатацию, год выпуска или постройки, ГОСТ, стандарт, способ начисления амортизации, отметка о принадлежности объекта к неамортизируемому имуществу и другие признаки. Приводятся перечень и технические показатели отдельных приспособлений и принадлежностей, составляющих с объектом единое целое, и в завершение формулируется краткая характеристика всего инвентарного объекта. В инвентарных карточках формы № ОС-6а записи выполняются линейным способом, а краткая характеристика приводится в целом по группе объектов, учитываемой в данном реестре. При этом каждому объекту группы присваивается отдельный инвентарный номер. В последующем в инвентарные карточки (инвентарные книги) по данным соответствующих первичных учетных документов заносятся сведения о выполненном капитальном ремонте, достройке, частичной ликвидации, отделимых и неотделимых улучшениях, внутрихозяйственном перемещении, списании инвентарного объекта с бухгалтерского учета. На объекты основных средств, принятых по договору текущей аренды (без права собственности на имущество), целесообразно завести инвентарную карточку либо получить ее копию у арендодателя. Независимо от этого инвентарный номер объекта сообщает арендодатель при заключении договора о текущей аренде имущества. По форме № ОС-3 может быть открыта новая карточка на достроенный, реконструированный (модернизированный) объект основных средств, а старая карточка хранится в виде справочного документа. При внутрихозяйственном перемещении объекта основных средств его инвентарная карточка (в копии) передается вместе с накладной, составленной по форме № ОС-2. Учет объекта основных средств ведется в рублях или тысячах рублей, а импортных объектов – еще и по контрактной стоимости в иностранной валюте. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Обязательной является ежемесячная бухгалтерская сверка общего суммового итога всех инвентарных карточек (инвентарной книги) с сальдо на конец отчетного месяца, учтенного на бухгалтерском счете 01 «Основные средства». Аналитический учет основных средств по месту их эксплуатации (по структурным подразделениям) ведется в инвентарных описях основных средств (форма № ИНВ-1) (Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88). Указанные регистры в качестве обязательных данных содержат сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере и полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости, дате и причине выбытия. Суммовой аналитический учет ведется в целом по классификационным группам в регистре, представляющем собой своеобразную оборотную ведомость по счету 01 «Основные средства» на отчетный год. Сумма сальдо на конец отчетного периода по всем группам должна соответствовать сальдо на счете 01 «Основные средства» (повторная, но оправданная проверка). Групповой аналитический учет необходим в основном для составления годовой бухгалтерской отчетности. При машинно-ориентированной форме аналитического бухгалтерского учета основных средств инвентарные карточки могут храниться в памяти компьютера в виде базы данных, и при необходимости информацию можно прочитать на экране монитора или распечатать как бланк. Однако необходимо иметь в виду, что форма бухгалтерского учета должна соответствовать общим методологическим принципам, изложенным в Письме Минфина России от 24 июля 1992 г. № 59. Для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка др.) в другое и передачи основных средств обособленным подразделениям, выделенным на отдельный баланс,применяется Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма № ОС-2). Форма № ОС-2 выписывается передающей стороной (сдатчиком) в трех экземплярах, подписывается ответственными лицами структурных подразделений получателя и сдатчика. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объекта основных средств сдатчика, третий экземпляр передается получателю. Данные о перемещении объектов основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы № ОС-6, № ОС-6а, ОС-6б). Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации применяется Акт о приеме-сдачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма № ОС-3). Форма № ОС-3 подписывается членами приемочной комиссии или лицом, уполномоченным на приемку объектов основных средств, а также представителем организации (структурного подразделения), проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Данный Акт утверждается руководителем организации или уполномоченным им лицом и сдается в бухгалтерию. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию выполняет сторонняя организация, акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, второй экземпляр передается организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (форма № ОС-6). В целях организации контроля за своевременным получением объектов основных средств из ремонта инвентарные карточки по этим объектам в картотеке рекомендуется переставлять в группу «Основные средства в ремонте».

При поступлении объекта  основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной  карточки. Для оформления операций по выбытию активов из состава  основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации применяются унифицированные формы первичной учетной документации по приему-передаче основных средств (формы № ОС-1, ОС-1а, ОС-1б). Для оформления выбытия основных средств, пришедших в негодность в связи с полным физическим износом или уничтоженных (испорченных, но не подлежащих восстановлению) в результате аварий, пожаров и других чрезвычайных событий, установлено несколько видов унифицированных форм первичной учетной документации:

• Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4) – применяется для отражения выбытия одного (отдельного) объекта, за исключением единиц автотранспортных средств;
• Акт о списании автотранспортных средств (форма № ОС-4а) – составляется в случае списания единицы автотранспортных средств;

Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма № ОС-4б) – используется при выбытии группы однотипных объектов, имеющих общее наименование, назначение, одинаковую стоимость за единицу. [30] Перечисленные выше первичные документы  составляются в двух экземплярах, подписываются  членами комиссии, назначенной руководителем  организации, утверждаются руководителем  или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи  на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом  также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной  инспекции безопасности дорожного  движения Министерства внутренних дел  РФ (Госавтоинспекции). В показателях  граф «Первоначальная стоимость  на дату принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная  стоимость»:

• по объектам основных средств, проходившим переоценку, указывается восстановительная стоимость по итогам последней проведенной переоценки;

по объектам, не проходившим  переоценку – первоначальная стоимость  на дату принятия к бухгалтерскому учету. В показателях граф «Сумма начисленной амортизации (износа)»  указывается сумма начисленной  амортизации (износа) с момента принятия объекта к учету в качестве основного средства. Затраты по списанию объектов основных средств, а также  стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств, отражаются:

• в разделе 3 «Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания» (форма № ОС-4);
• в разделе 5 «Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания» (форма № ОС-4а);

в разделе 2 «Сведения о  поступлении материальных ценностей  от списания объектов основных средств» (форма № ОС-4б). На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного  бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта  основных средств. Соответствующие  записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения. Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объекта, объектов и группового учета объектов основных средств (формы № ОС-6, ОС-6а, ОС-6б). В аналитическом учете инвентарные карточки группируются применительно к Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, а внутри разделов, классов и подклассов – по месту эксплуатации, в запасе (резерве), ремонте, в процессе достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, на консервации. Суммовой аналитический учет ведется в целом по классификационным группам в регистре, представляющем собой своеобразную оборотную ведомость по счету 01 «Основные средства» на отчетный год. Сумма сальдо на конец отчетного периода по всем группам должна соответствовать сальдо на счете 01 «Основные средства» (повторная, но оправданная проверка). Групповой аналитический учет необходим в основном для составления годовой бухгалтерской отчетности.

1.3. Синтетический и аналитический учет основных средств

Синтетический учет основных средств, принадлежащих предприятию  на правах собственности, осуществляется на следующих счетах: «Основные средства» (активный); «Амортизация основных средств» (пассивный); «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный). Счет 01 «Основные  средства» предназначен для получения  информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся  в эксплуатации, запасе, на консервации  или сданных в текущую аренду. Стоимость основных средств, поступивших  в качестве вклада в уставный капитал, оформляют следующими бухгалтерскими записями: Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К 75 «Расчеты с учредителями»; Д 01 «Основные средства» - К 08 «Вложения во внеоборотные активы». Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». По безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие записи: Д 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К 98 «Доходы будущих периодов» - на первоначальную стоимость; Д 01 «Основные средства» - К 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на первоначальную стоимость; Д учета затрат (25, 26 и др.) – К 02 «Амортизация основных средств» - ежемесячно на сумму амортизации; Д 98 «Доходы будущих периодов» - К 91 «Прочие доходы и расходы» - ежемесячно на сумму амортизации. При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства». При выбытии основных средств в следствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту – все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов и др.). Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам – в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также сумму НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» и других счетов. При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации – с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки». Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам – с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов. Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или расхода. Если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58. Выявленные по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов). Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит – сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Объекты, числящиеся в составе основных средств, списываются с баланса в соответствии с действующим положением о порядке списания пришедших в негодность зданий, сооружений, машин, транспортных средств и другого имущества, относящегося к основным средствам. Имущество, относящееся к основным средствам, подлежит списанию лишь в тех случаях, когда его невозможно или экономически нецелесообразно восстановить, а также когда оно не может быть в установленном порядке продано или передано другим организациям.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На их лицевой  стороне указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер  акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта. Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно-хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце. Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки-передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации. По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) – дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах, и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств. В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств. Таким образом, учет основных средств очень важен для предприятий.

Глава 2. Учет основных средств на предприятии НМУП «Спецавтохозяйство»

2.1 Организация учетной политики

1. Порядок ведения учета  на предприятии.

1.1. Бухгалтерский и налоговый  учет на предприятии ведется  бухгалтерией.

1.2. Учет ведется с использованием  компьютерной техники и бухгалтерских  программ.

1.3. Предприятие использует  рабочий план счетов, разработанный  на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина  России от 31.10.2000г № 94н (в  ред. Приказа Минфина от 18.09.2006г.  № 115н) и инструкцией по его  применению.

1.4. Учет ведется в соответствии  с Законом «О бухгалтерском  учете», Положениями по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации,  Налоговым Кодексом РФ.

1.5. Инвентаризация материалов  проводится один раз в год  по состоянию на 01 октября; основных  средств – один раз в два  года по состоянию на 01 ноября; иного имущества и обязательств  – на конец года.

2. Метод учета доходов  и расходов: - доходы и расходы в бухгалтерском учете учитываются методом начисления, то есть в том периоде, в котором они произведены, независимо от даты оплаты; - доходы и расходы в налоговом учете учитываются методом начисления.

 3. Учетные документы и регистры. - в бухгалтерском учете предприятие использует типовые формы первичных документов и перечень первичных документов, утвержденных директором предприятия, согласно дополнительному приказу к учетной политике; - в налоговом учете доходы и расходы отражаются на основании тех же первичных документов, что и в бухгалтерском учете; налоговые регистры совпадают с бухгалтерскими. Для операций, которые отражаются в бухгалтерском учете и налоговом учете по-разному, налоговые регистры разрабатываются самостоятельно.

 4. Учет основных средств и нематериальных активов. - в бухгалтерском учете учет основных средств ведется с применением ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утв. Приказом МФ РФ от 30.03.2001 г. № 26н, с учетом изменений и дополнений от 27.11.2006 г. № 156н); - основные средства принимаются к учету по фактическим затратам, собираемым на б/сч.08; - несущественные затраты на закупку основных средств в бухгалтерском и налоговом учете (менее 5% от первоначальной стоимости объекта) отражаются в текущих расходах предприятия и учитываются на б/сч.26; - объекты основных средств, используемые организацией в течение периода, стоимостью не более 20 000 руб. за единицу (п.5 ПБУ 6/01), списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (п.18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств») п.1 ст. 257 НК РФ; гл. 25 НК РФ; - объекты основных средств, стоимостью до 20 000 руб. в соответствии с п.1 ст. 254 НК РФ не относятся к амортизируемому имуществу; - на основании ст. 258 НК амортизируемое имущество распределяется в соответствии с Классификатором основных средств, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002г. № 1 (в ред. От 18.11.2006г. № 697, ред. От 12.09.2008г. № 676) по соответствующим амортизационным группам. В каждой классификационной группе определен единый срок полезного использования для всех объектов, входящих в группу; - амортизация основных средств в бухгалтерском (п. 18 ПБУ 6/01) и налоговом учете (п. 1 ст. 259 НК РФ) начисляется линейным способом. Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на б/счете 02. Амортизация основных средств, используемых в основном производстве, распределяется по видам деятельности (по видам номенклатур) пропорционально количеству отработанных машино-часов (Д 20 К 02).. Амортизация основных средств общехозяйственного назначения учитывается на б/счете 26; - срок полезного использования объектов основных средств устанавливается при принятии объектов к учету в соответствии с Постановлением Правительства №1 и утверждается руководителем предприятия исходя из: