Учет нематериальных активов предприятия

 

Развитие теории и практики учета нематериальных активов должно учитывать специфический характер и особенности объектов учета, содержание и способы реализации имущественных  прав, их целевое назначение в деятельности предприятия. Требуют дополнительной разработки правила учета программ ЭВМ и баз данных и расходов по их содержанию, а также встроенных помещений. Отдельную проблему представляет учет аренды (проката) нематериальных объектов в случаях, когда аренда разрешена законодательством или  условиями договора, а также нематериальных активов, являющихся объектом финансового  лизинга. Развитие и реформирование правил учета нематериальных активов  должно способствовать повышению достоверности  бухгалтерской и отчетной информации, повысить качество управленческих решений, способствовать устойчивости предприятия, в том числе на финансовом рынке.

 

При организации бухгалтерского учета нематериальных активов необходимо принимать во внимание то, что Программой реформирования бухгалтерского учета  и отчетности в Российской Федерации  в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утвержденной Правительством России постановлением от 06.03.98 № 283) предусматривается  приведение российских правил бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и правками, установленными международными стандартами финансовой отчетности.

 

И в заключение этого вопроса  остановлюсь на оценке НМА. Порядок  постановки на учет нематериальных активов  и их оценки зависит от формы их получения. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают износ нематериальных активов. Первоначальная стоимость определяется для объектов:

 

- внесенных в счет вкладов  в уставный капитал (фонд) - по  договоренности сторон (согласованной  стоимости);

 

- приобретенных за оплату  у других организаций и лиц  - по фактически произведенным  затратам на приобретение объектов  и доведению их до состояния,  пригодного к использованию;

 

- полученных безвозмездно  от других организаций и лиц  - по рыночной стоимости на  дату оприходования.

 

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные  продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные  сборы и пошлины, таможенные расходы  и другие расходы, связанные с  приобретением объектов.

 

Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим  работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных  расходов.

 

Нематериальные активы, поступающие  в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают  исходя из остаточной стоимости обмениваемого  имущества или его рыночной стоимости (при необходимости - по заключению специалистов).

 

При получении нематериальных активов в обмен на акции или  иные ценные бумаги, выпущенные данной организацией, их оценивают либо по рыночным ценам на нематериальные активы, либо по рыночной стоимости ценных бумаг, выданных в обмен на нематериальные активы.

 

Организация при постановке на учет нематериальных активов сталкивается с необходимостью решения ряда проблем, которые состоят в классификации  актива; определении его стоимости, срока полезного использования  и порядка амортизации.

 

Нематериальные активы в  процессе их использования облагаются налогом на имущество.

 

 

1.3 Отражение НМА в учетной  политике предприятия

 

Учетная политика - это принятая организацией совокупность способов ведения  бухгалтерского учета. Учетная политика формируется главным бухгалтером  и утверждается руководителем организации.

 

В учетной политике по разделу  «Нематериальные активы» предприятие  обычно определяет:

 

1. Перечень нематериальных  активов, подлежащих амортизации  с использованием счета 05 «Амортизация  нематериальных активов».

 

2. Срок полезного использования  этих объектов.

 

3. Перечень нематериальных  активов, по которым погашение  стоимости производится без использования  счета 05.

 

4. Перечень нематериальных  активов (организационные расходы,  товарные знаки, знаки обслуживания), которые не подлежат амортизации.

 

Также в учетной политике определяются способы амортизации  объектов НМА в зависимости от группы. Об этом подробнее повествует глава, посвященная амортизации  нематериальных активов.

 

Отражение в учете основных способов поступления нематериальных активов на предприятие.

 

Основными видами поступления  нематериальных активов являются:

 

1. Приобретение НМА. 

 

2. Создание своими силами  и привлечением сторонних исполнителей  на договорной основе.

 

3. Приобретение на условиях  обмена.

 

4. Поступление в счет  вклада в уставный капитал  организации.

 

5. Безвозмездное поступление.

 

6. Поступление нематериальных  активов для осуществления совместной  деятельности.

 

Расходы по приобретению и  созданию нематериальных активов относятся  к долгосрочным инвестициям и  отражаются по дебету счета 08 «Капитальные вложения» с кредита расчетных, материальных и других счетов.

 

При покупке нематериальных активов они ставятся на учет в  порядке, установленном для учета  долгосрочных инвестиций (капитальных  вложений). Постановка на баланс купленных  нематериальных активов производится по получении:

 

- имущественных прав на  предмет авторского договора (исключительных  и неисключительных), включая также  топологию (элементы интегральных  микросхем) после регистрации  данного договора;

 

- права собственности  согласно договору купли-продажи  на НИОКР, на «ноу-хау», на программы  для ЭВМ и базы данных; права  на использование товарного знака  и знака обслуживания, либо объектов  патентопользователя (изобретения, полезной модели, промышленного образца) на основании лицензионного договора после его регистрации;

 

- права пользования недрами  и водными ресурсами на основе  договора и лицензии, а также  на земельные участки согласно  договору и акту передачи объекта.

 

Приобретение НМА. Расходы  по покупке данных активов учитываются  на счете 08 "Капитальные вложения", субсчет 6 «Приобретение нематериальных активов» (без стоимости НДС, включаемого  в стоимость счета на покупку  актива) в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов (60 «Расчеты с  поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Учет затрат на счете 08 ведется по каждому  виду купленных нематериальных активов.

 

Расходы по покупке отдельного актива определяются его стоимостью в размере, установленном договором, и иными фактическими затратами  на приобретение. При приобретении нематериальных активов с оплатой  их стоимости за счет привлеченных заемных денежных средств проценты, начисляемые и уплачиваемые за пользование ими, учитываются в следующем порядке. Проценты по кредитам банка, начисленные до ввода в эксплуатацию покупаемого актива, относятся на увеличение его стоимости в пределах ставки ЦБ России: дебет счета 08 «Капитальные вложения», кредит счета 90 «Краткосрочные кредиты банка». Суммы процентов сверх ставки рефинансирования ЦБ России списываются со счета 08 за счет собственных средств организации.

 

Проценты по кредитам банка, начисленные после ввода в  эксплуатацию покупаемого актива, относятся  за счет собственных средств организации: Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», Кредит счета 51 «Расчетные счета». Сумма  платежей по займам рассчитывается исходя из величины займа с учетом срока, на который он получен.

 

Когда проценты по привлеченным средствам выплачиваются должником  при возврате предоставленных ссуд и средств, сумма процентных платежей может равномерно на протяжении всего  срока договора займа относиться в уменьшение прибыли, остающейся в  распоряжении предприятия, с кредита  счетов «Краткосрочные займы» (сч.66) и  «Долгосрочные займы» (сч.67).

 

Возврат полученных ссуд заимодавцев  отражается в бухгалтерском учете  так же, как и возврат кредитов банков. Задолженность, обеспеченная выданными  организацией векселями, со счетов «Краткосрочные займы» и «Долгосрочные займы» не списывается, а учитывается обособленно  в соответствии с правилами учета  вексельных операций.

 

Проценты (доходы), начисленные  по заемным средствам, относятся  за счет собственных средств организации: дебет счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)», кредит счета 66 «Краткосрочные займы».

 

Нематериальные активы, требующие  после их покупки выполнения определенных работ, связанных с их доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных  целях, до завершения этих работ продолжают учитываться по стоимости приобретения на счете 08. Затраты по доведению  объекта также учитываются на счете 08, по окончании работ активы в оценке затрат по их покупке и  доведению списываются со счета 08 в дебет счета 04 «Нематериальные  активы».

 

Аналогично учитываются  расходы организации по покупке  лицензий на осуществление определенных видов предпринимательской деятельности, которые согласно совместному письму Минфина России и Госналогслужбы России от 01.10.93 № 119/НП-4-04/172н учитываются  в составе нематериальных активов  организации, если лицензия приобретена  на срок свыше одного года. На сумму  расходов делается запись по дебету счета 04 и кредиту счета 51 «Расчетный счет» (либо 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Расходы на приобретение лицензий, если срок их использования  не превышает одного года, относятся  к текущим расходам, которые учитываются  на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

 

По мере готовности объекта  к использованию его стоимость  списывается со счета 08 в дебет  счета 04 «Нематериальные активы». Бухгалтерский  учет наличия и движения нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные  активы». Зачисление в состав нематериальных активов производится на основании  карточки учета нематериальных активов  типовой формы № НМА-1.

 

В соответствии с письмом  Минфина России от 29.10.95 № 37 приобретаемые  организацией нежилые помещения  учитываются в составе основных средств - на счете 01 «Основные средства». А в случае финансирования организацией в порядке долевого участия жилищного  строительства и получения от застройщика по окончании строительства  отдельных квартир в ее бухгалтерском  учете делаются следующие записи: Дебет сч 76 - Кредит сч 51 - перечисляются денежные средства на строительство жилого дома в порядке долевого участия;

 

Дебет сч 08 - Кредит сч 76 - получены права пользования квартирами по вводу в эксплуатацию жилого дома;

 

Дебет сч. 04 - Кредит сч. 08 - поставлены на учет квартиры в составе нематериальных активов.

 

Сложной разновидностью процесса покупки нематериальных активов  является операция по приобретению организацией другой организации (или ее филиала) с включением ее активов и пассивов на свой баланс по цене, превышающей  величину их чистых активов. В данном случае покупатель сначала ставит на учет имущество и иные активы покупаемого  субъекта (на основании индивидуально  составленных документов их первичного учета), а затем на основании карточки учета по форме № НМА-1 как нематериальный актив сумму превышения общих  расходов по покупке - деловую репутацию  продаваемой организации. К деловой  репутации могут относиться месторасположение  организации, наличие рынка сбыта  продукции, работ или услуг и  т.п. В бухгалтерском учете операции по покупке организации (ее филиала) отражаются следующими записями:

 

Д-т сч. 08, 19, К-т сч. 76 - отражается покупка организации и обязательства по сделке;

 

Д-т сч. 01, 10, 20 и др., К-т сч. 08 - имущество, приобретенное в составе организации, ставится на учет по видам, в оценке по первоначальной (балансовой) стоимости;

 

Д-т сч. 04, К-т сч. 08 - отражаются расходы в сумме превышения над величиной чистых активов;

 

Д-т сч. 76, К-т сч. 51, 52 - погашена задолженность продавцу.

 

По приобретенным нематериальным активам организации уплачивают НДС по установленным ставкам. Порядок  дальнейшего отражения операций по НДС зависит от назначения нематериальных активов (для производственных нужд, непроизводственных нужд и др.), вида организаций (сельскохозяйственные и малые организации, фермерские хозяйства) и осуществляется таким же образом, как и по основным средствам.

 

Вместе с тем следует  иметь в виду, что в соответствии с Инструкцией ГНС о НДС, НДС  по приобретенным нематериальным активам  учитывается в общеустановленном  порядке по дебету счета 19, субсчет  «НДС по приобретенным нематериальным активам», в корреспонденции с  кредитом счетов 60 и 76. Ежемесячно после  их принятия на учет сумма НДС списывается  с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогу на добавочную стоимость». По безвозмездно поступившим нематериальным активам налогооблагаемая прибыль  увеличивается на стоимость поступивших  активов, но не ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающей организации.

 

2.         Учет нематериальных активов  на предприятии 2.1 Учет поступления  и выбытия нематериальных активов 

 

Нематериальные активы могут  быть приобретены предприятием по следующим  видам договоров:

 

♦ авторским договорам (с физическими лицами) (о передаче исключительных, неисключительных прав на использование произведений науки, литературы, искусства);