Однако  есть исключения. Так, налоговая база рассчитывается отдельно в отношении (п. п. 1, 2 ст. 376 Кодекса):

     - имущества каждого обособленного  подразделения организации, имеющего  отдельный баланс;

     - недвижимого имущества, расположенного  вне места нахождения организации  (обособленного подразделения, имеющего  отдельный баланс);

     - имущества, которое облагается  налогом по разным ставкам;

     - недвижимости, фактически находящейся  на территориях разных субъектов  РФ.

     Для исчисления налоговой базы (среднегодовой  и средней стоимости имущества) необходимы данные бухгалтерского учета  об остаточной стоимости основных средств, которые являются объектами налогообложения.

     Средняя стоимость имущества за отчетный период определяется как частное  от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости  имущества на 1-е число каждого  месяца отчетного периода и 1-е  число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в  отчетном периоде, увеличенное на единицу.

     Среднегодовая стоимость имущества за налоговый  период определяется как частное  от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости  имущества на 1-е число каждого  месяца налогового периода и последнее  число налогового периода, на число  месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.

     Иностранные организации определяют налоговую  базу самостоятельно (п. 3 ст. 376 Кодекса). При этом налоговая база рассчитывается отдельно в отношении (п. п. 1, 2 ст. 376 Кодекса):

     - имущества постоянного представительства  иностранной организации, которое  облагается по месту постановки  представительства на учет в  налоговых органах;

     -недвижимого  имущества, находящегося вне постоянного  представительства иностранной  организации;

     - имущества, которое облагается  по разным ставкам;

     - недвижимого имущества, которое  находится на территориях разных  субъектов РФ либо частично  в территориальном море РФ, на  континентальном шельфе РФ, в  исключительной экономической зоне  РФ.

Раздел 3. Учет налога на имущество

Плательщиками налога на имущество являются:

1. российские  организации;
2. иностранные организации, осуществляющие деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.

   Объектом  налогообложения является остаточная стоимость движимого и недвижимого  имущества, относящегося к объектам основных средств. Сумма налога определяется по среднегодовой дней) стоимости  имущества, определяемой за соответствующий  налоговый период как частное  от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости  имущества на число каждого месяца налогового периода и 1-е число  следующего за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом  периоде, увеличенное на единицу.

   Налоговым периодом признается календарный год, а отчетным периодом — первый квартал, полугодие и 10 месяцев календарного года. Налоговые ставки устанавливаются законом субъектов РФ и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества, признаваемых объектом налогообложения.

Налогом на имущество не облагаются:

1. имущество, используемое для осуществления  уставной деятельности общероссийских общественных организаций инвалидов (если инвалиды и их законные представители  составляют не менее 80% численности  данных организаций);
2. имущество, используемое для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов, предназначенных для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
3. объекты жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, содержание которых полностью или частично финансируется за счет средств бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов;
4. имущество государственных научных центров, ряда научных организаций, коллегий адвокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций и ряда других организаций.

   Главой 30 НК РФ предусмотрен следующий механизм исчисления основных платежей по налогу на имущество: сумма авансового платежа  по налогу исчисляется по итогам каждого  отчетного периода в размере  ¼ произведения соответствующей  налоговой ставки и средней стоимости  имущества, определенной за отчетный период.

   Порядки и сроки уплаты налога и авансовых  платежей устанавливаются самостоятельно субъектами РФ. Налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым  платежам по налогу не позднее 30 дней с  даты окончания соответствующего отчетного  периода, а налоговые декларации — не позднее 30 марта года следующего за истекшим налоговым периодом.

   Учет  расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций  ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество».

Исчисленная сумма налога отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68. Перечисленные в бюджет суммы налога на имущество списываются с кредита счета 51 «Расчетные счета» в дебет счета 68. 

Вывод

    Умелое  управление налоговой политикой  предприятия стало одной из основных функций общего менеджмента. В этой связи знание высшим уровнем управления предприятия налоговой системы  страны может дать существенное преимущество для любой компании.

    Среди основных налогов Российской Федерации  налог на имущество предприятий  занимает далеко не последнее место, так как практически всем юридическим  лицам приходится иметь с ним  дело. Согласно нормативным документам плательщиками налога на имущество  являются предприятия, учреждения (включая  банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе  с иностранными инвестициями, считающиеся  юридическими лицами по законодательству РФ, филиалы и другие аналогичные  подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет. Максимальная ставка налога 2% (конкретная ставка устанавливается на региональном уровне). Объект налогообложения – основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе у плательщика, учитываемые по остаточной стоимости. Федеральным законодательством предусматривается значительное количество льгот по налогу на имущество предприятий, с помощью которых имущество предприятия можно классифицировать следующим образом: необлагаемое налогом имущество и имущество, стоимость которого уменьшает налогооблагаемую базу. Необходимо также учитывать особенности законодательства субъектов Российской Федерации, которые имеют право самостоятельно устанавливать льготы по налогу на имущество юридических лиц.

    Проект  Налогового кодекса предлагает определенные изменения в порядке учета, исчисления и уплаты данного налога, однако революционными их назвать нельзя (пожалуй, за исключением изменения налогооблагаемой базы). Однако, сегодня необходим целый комплекс более глобальных мер по реформированию всей существующей системы налогообложения страны. В этой связи в качестве одной из составляющих налоговой реформы весьма перспективным представляется введение нового налога на недвижимость по ее рыночной стоимости с одновременной отменой существующих имущественных платежей (налог на имущество физических лиц, налог на имущество предприятий, плата за землю). В этих целях полезным мог бы стать опыт зарубежных стран, а также опыт проводимого в Новгородской и Тверской областях эксперимента по введению налога на недвижимость. При последовательном проведении концептуальных принципов налогообложения недвижимости такая система может быть успешно внедрена и во всей Российской Федерации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы

1. Закон РФ от 13 декабря 1991 г. № 2030-1 «О налоге на имущество  предприятий» (с изменениями и  дополнениями от 16 июля, 22 декабря 1992 г., от 6 марта, 3 июня 1993 г., 11 ноября 1994 г., 25 апреля, 23 июня, 22 августа 1995 г.).
2. Инструкция Госналогслужбы РФ от 8 июня 1995 г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий» (с изменениями и дополнениями от 12 июля, 9 октября 1995 г., 29 мая 1997 г., 2 апреля 1998 г.).
3. Инструкция Госналогслужбы РФ от 15 сентября 1995 г. № 38 «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество иностранных юридических лиц в Российской Федерации» (в редакции от 29 декабря 1995 г.).
4. Закон Российской Федерации «Об Особой экономической зоне в Калининградской области» № 13 – ФЗ от 22 января 1996 г.
5. Постановление Областной Думы от 30 мая 1996 г. № 46 «Об утверждении ставок налога на имущество предприятий и регистрационном сборе за регистрацию предприятий».
6. Действующие налоги. Комментарии / Под ред. В.В. Гусева – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1997.
7. Дудорин В.И. Управление экономикой и налоги. – М.: Менеджер, 1998.
8. Крылова Н. Правовое регулирование налогов на имущество в России и зарубежных государствах // Хозяйство и право, 1997, № 9.
9. Миляков Н.В. Налог на имущество предприятий // Бухгалтерский вестник, 1998, № 9.
10. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д.Г. Черника – 4-ое изд. – М.: Финансы и статистика, 1998.
11. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А.В. Брызгалина – М.: Аналитика-Пресс, 1997.