При составлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться Инструкцией  о порядке заполнения форм годовой  бухгалтерской отчетности и другими указаниями, утверждаемыми Министерством финансов Российской Федерации.

      Что касается представления бухгалтерской  отчетности малыми предприятиями, применяющими специальные налоговые режимы, необходимо отметить следующее.

      Организации, применяющие УСН, не должны представлять бухгалтерскую отчетность в налоговые органы. Это следует из подпункта 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ. В нем указано, что отчетность не сдают те организации, которые освобождены от обязанности вести бухучет в соответствии с Законом № 129-ФЗ. ²¹

      Исключением из этого правила являются организации, которые совмещают УСН и ЕНВД.

      Как указывают контролирующие органы, если организация применяет два специальных  налоговых режима, один из которых  не освобожден от ведения бухучета, то она должна представлять в налоговый орган бухгалтерскую отчетность в целом по организации.

      Субъекты  малого предпринимательства, которые  применяют специальный налоговый  режим в виде ЕНВД, составляют и  представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке, предусмотренном законодательством для субъектов малого предпринимательства. То есть состав и формы отчетности плательщиков ЕНВД аналогичны отчетности, представляемой при общем режиме налогообложения. ²²

      Следует обратить внимание, что согласно пункту 1 статьи 15 Закона № 129-ФЗ все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами органам государственной статистики по месту их регистрации. ²³

      На  практике органы государственной статистики иногда требуют представления им промежуточной бухгалтерской отчетности.

      В пункте 1 Приказа Росстата от 12.08. 2008 № 185 «Об усилении контроля за соблюдением законодательства по представлению бухгалтерской отчетности организаций в органы государственной статистики» руководителям территориальных органов Росстата приказано строго соблюдать положения законодательства о бухгалтерском учете в части требования от организаций представления в адрес органов государственной статистики только годовой бухгалтерской отчетности. В случае поступления в адрес территориальных органов Росстата квартальной (промежуточной) бухгалтерской отчетности организациям, ее представившим, должно быть направлено письменное разъяснение о порядке предоставления бухгалтерской отчетности в адрес органов государственной статистики в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете. ²⁴

      3.2 Отчетность малых  предприятий по  УСН

      Налогоплательщики представляют в налоговые органы налоговые декларации по истечении  налогового (отчетного) периода.

      Статьей 346.23 НК РФ установлены сроки и  место подачи деклараций.

      Налоговые декларации по итогам отчетного периода  представляются не позднее 25 календарных  дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

      Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками-организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

      То  есть срок подачи декларации по итогам года для предпринимателей, по сравнению  с организациями, продлен на месяц.

      В статье 346.23 НК РФ установлено, что налогоплательщики-организации  представляют декларации в налоговые  органы по месту своего нахождения, а налогоплательщики - индивидуальные предприниматели - по месту жительства.

      В соответствии с пунктом 3 статьи 346.23 НК РФ форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Минфином России. ²⁵

      Форма и Порядок заполнения налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, утверждены Приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 7н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения». ²⁶

      3.3 Отчетность малых  предприятий по  ЕНВД

      Налоговая декларация представляется в налоговый  орган по месту учета налогоплательщика  по установленной законодательством  форме.

      Налоговая декларация может быть представлена на бумажном носителе самим налогоплательщиком, направлена по почте или в электронном виде в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС России от 02.04.2002 № БГ-3-32/169. ²⁷

      При отправке декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления  с описью вложения.

      При передаче декларации по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления  считается дата ее отправки.

      Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ). ²⁸

      Таким образом, декларацию за I квартал необходимо представить в налоговые органы не позднее 20 апреля (по итогам следующих налоговых периодов в течение года соответственно не позднее 20 июля, 20 октября и 20 января).

      В случае если индивидуальный предприниматель  зарегистрирован и по месту осуществления  деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, представлять в налоговый орган по месту жительства «нулевые» декларации по НДФЛ, ЕСН и НДС не требуется. Как указано в Письме УМНС России по г. Москве от 06.04.2004 № 21-08/23524, у индивидуального предпринимателя, не осуществляющего иных видов деятельности, кроме облагаемых ЕНВД, отсутствует обязанность по представлению налоговых деклараций по перечисленным выше налогам. ²⁹

      В Письме от 12.10.2006 № 03-11-04/3/447 Минфин России сообщил, что налогоплательщик, переведенный на уплату ЕНВД, не обязан подавать «нулевые» декларации по налогам (на имущество, НДС и др.).

      Форма налоговой декларации по единому  налогу на вмененный доход (ЕНВД) и  Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 08.12.2008 N 137н. ³⁰

      Заключение

      В заключении можно сделать выводы о том, что деятельность субъектов  малого и среднего бизнеса в России регулируется принятым 24 июля 2007 года законом № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», в котором указаны критерии отнесения предприятия к малому бизнесу: к субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее — индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

      - Доля внешнего участия в капитале не должна превышать 25 %

      - Число постоянных работников не должно превышать 250 человек, т.е. средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

      1. от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;

      2. до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия — до пятнадцати человек;

      С 1 января 2008 г. согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 22 июля 2008 г. N 556 установлены предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета налога на добавленную стоимость для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства:

• микропредприятия — 60 млн рублей;
• малые предприятия — 400 млн рублей;

      В настоящее время существуют три  системы налогообложения малых  предприятий:

      1. Общеустановленная система, при  которой малые предприятия уплачивают  в бюджет налог на прибыль,  НДС и иные налоги.

      2. Упрощенная система налогообложения,  учета и отчетности.

      3. Налогообложение единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности.

      Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства  в Российской Федерации" предусматривает создание реестров субъектов малого и среднего предпринимательства – получателей поддержки, определяются цели и порядок создания государственными органами и органами местного самоуправления координационных и совещательных органов в области развития субъектов малого и среднего предпринимательства. В Федеральном законе приведен исчерпывающий перечень оснований для отказа субъектам малого и среднего предпринимательства в оказании поддержки, установлены особенности оказания некоторых форм поддержки.

      Государственная поддержка малого предпринимательства является средством достижения социально-экономических целей текущего и перспективных этапов развития России на основе рыночных механизмов организации системы ее хозяйствования. Подлинная цель экономических реформ - достижение экономического роста, создание эффективной экономики, обеспечивающей высокий уровень жизни населения, реальное участие России в мировом экономическом сообществе.

     Глоссарий