Учет лизинговых операций

Автор: Пользователь скрыл имя, 07 Июня 2013 в 17:35, контрольная работа

Краткое описание

Финансовый лизинг, по мнению большинства исследователей, во многом подобен кредитованию. Передача имущества во временное пользование на условиях срочности, возвратности и платности позволяет классифицировать финансовый лизинг как продажа в рассрочку (коммерческий кредит), если по истечении срока договора лизинга предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя, или как товарный кредит. Значит, в экономическом смысле финансовый лизинг - это не только покупка имущества лизингодателем, но и кредит, предоставляемый лизингодателем арендатору в форме передаваемого ему имущества в пользование, т.е. коммерческий или товарный кредит1.

Файлы: 1 файл

курсовая бу лизинг.docx

— 148.64 Кб (Скачать)

В обобщенном виде операции по передаче предмета лизинга лизингополучателю представлены в табл. 5.

Таблица 5

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций

по передаче предмета лизинга лизингополучателю

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражена стоимость предмета лизинга, переданного лизингополучателю	03/В <*>	03
Стоимость переданного лизингополучателю предмета лизинга отражена в составе расходов будущих периодов	97	03/В
Стоимость предмета лизинга отражена на забалансовом счете в оценке, предусмотренной договором лизинга	011

<*> Субсчет В - субсчет "Выбытие лизингового имущества".

В части порядка отражения лизинговых платежей на настоящий момент единая признанная всеми методика учета отсутствует. Кроме того, практически любая применяемая на практике схема отражения лизинговых платежей противоречит Указаниям об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга. Вместе с тем наибольшее распространение получили два варианта.

1-й вариант учета лизинговых платежей. Согласно ПБУ 9/99 "Доходы организации" лизинговые платежи являются доходами от обычных видов деятельности, для их учета предназначен счет 90 "Продажи". Таким образом, сумма дохода лизингодателя от предоставления имущества в лизинг (т.е. начисленные лизинговые платежи) ежемесячно отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка", в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", к которому может быть открыт субсчет "Расчеты по лизинговым платежам".

В обобщенном виде операции по признанию в составе доходов организации лизинговых платежей при 1-м варианте учета представлены в табл. 6.

Таблица 6

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций

по предъявлению лизинговых платежей (1-й вариант)

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражена сумма лизингового платежа, в том числе НДС	62	90-1
Начислен НДС на сумму лизингового платежа	90-3	68
Списана часть стоимости предмета лизинга	20	97
В конце месяца списаны затраты на осуществление лизинговой деятельности	90-2	20
Отражен финансовый результат (прибыль) от осуществления лизинговой деятельности	90-9	99
Отражен финансовый результат (убыток) от осуществления лизинговой деятельности	99	90-9
Получены денежные средства в сумме лизингового платежа	51	62

Недостатком рассмотренного варианта учета является то, что в бухгалтерском учете лизингодателя никак не отражается задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам за весь период действия договора лизинга, которая неизбежно отражается в учете у лизингополучателя. Тем самым нарушается "зеркальность" отражения дебиторской и кредиторской задолженности у участников договора лизинга и существенно усложняется процесс сверки состояния расчетов между ними.

2-й вариант учета лизинговых платежей. Указанный недостаток устраняется путем введения в систему счетов лизингодателя счета 98 "Доходы будущих периодов", что не совсем соответствует требованиям п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации", однако позволяет обеспечить "зеркальность" остатков у лизингодателя и лизингополучателя в части дебиторской и кредиторской задолженности соответственно.

Общую сумму лизинговых платежей за весь период действия договора лизинга в этом случае учитывают в составе доходов будущих периодов:

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Лизинговые обязательства", К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов" - отражена задолженность лизингополучателя по договору лизинга за весь период его действия.

По мере поступления лизинговых платежей отражается уменьшение задолженности по лизинговым платежам:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета" К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Лизинговые обязательства", - погашена задолженность по лизинговым платежам за отчетный месяц.

Ежемесячно причитающаяся к оплате сумма лизинговых платежей списывается со счета 98 "Доходы будущих периодов" и признается в составе выручки от основного вида деятельности:

Д-т сч. 98 "Доходы будущих периодов" К-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Выручка", - признана в составе доходов организации сумма ежемесячного лизингового платежа.

Одновременно отражается начисление НДС и списание части первоначальной стоимости переданного в лизинг имущества:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "НДС", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - начислен НДС в части лизингового платежа;

Д-т сч. 20 "Основное производство" К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" - списана на расходы часть первоначальной стоимости предмета лизинга.

В обобщенном виде операции по признанию в составе доходов организации лизинговых платежей при 2-м варианте учета представлены в табл. 7.

Таблица 7

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций

по предъявлению лизинговых платежей (2-й вариант)

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражена задолженность лизингополучателя по договору лизинга за весь период его действия	76	98
Отражена сумма лизингового платежа, в том числе НДС	98	90-1
Начислен НДС на сумму лизингового платежа	90-3	68
Списана часть стоимости предмета лизинга	20	97
В конце месяца списаны затраты на осуществление лизинговой деятельности	90-2	20
Отражен финансовый результат (прибыль) от осуществления лизинговой деятельности	90-9	99
Отражен финансовый результат (убыток) от осуществления лизинговой деятельности	99	90-9
Получены денежные средства в сумме лизингового платежа	51	76

По завершении договора лизинга объект списывается с забалансового счета 011 "Основные средства, сданные в аренду".

Если по окончании договора предмет лизинга возвращается обратно на баланс лизингодателя, то в его бухгалтерском учете делается запись:

Д-т сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в лизинг", К-т сч. 97 "Расходы будущих периодов" - отражена стоимость возвращенного предмета лизинга на балансе лизингодателя.

Если к моменту возврата предмета лизинга его стоимость полностью включена в состав расходов лизингодателя, то имущество приходуется в условной оценке 1 руб.

В случае если лизингодатель в дальнейшем планирует использовать предмет лизинга в своей финансово-хозяйственной деятельности, то его стоимость должна быть включена с состав счета 01 "Основные средства":

Д-т сч. 01 "Основные средства" К-т сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в лизинг", - списана стоимость предмета лизинга.

Если по окончании договора предмет лизинга выкупается лизингополучателем, то в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты с лизингополучателем по выкупу предмета лизинга", К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", - отражена выкупная стоимость предмета лизинга;

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - начислен НДС в части выкупной стоимости предмета лизинга.

В обобщенном виде операции по выкупу предмета лизинга представлены в табл. 8.

Таблица 8

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций

по выкупу предмета лизинга

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Отражена выкупная стоимость предмета лизинга	62	91-1
Начислен НДС от выкупной стоимости предмета лизинга	91-2	68
Списана часть первоначальной стоимости предмета лизинга в случае досрочного выкупа	91-2	97
Списана стоимость предмета лизинга с забалансового счета		011
Отражены затраты лизингодателя по продаже предмета лизинга	91-2	60, 76, 70, 69
Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи предмета лизинга	91-9	99
Отражен финансовый результат (убыток) от продажи предмета лизинга	99	91-9
Поступила оплата от лизингополучателя	51	62

Однако рассмотренный вариант учета лизингового имущества у лизингодателя с методической точки зрения также нельзя считать абсолютно верным. Во-первых, в момент перехода права собственности на предмет лизинга (после уплаты всех лизинговых платежей и выкупной цены) в учете должна быть отражена его реализация в составе счета 91 "Прочие доходы и расходы", в действительности же происходит только списание объекта с забалансового счета 011 "Основные средства, сданные в аренду". Во-вторых, учитывая специфику отечественной системы бухгалтерского учета, ориентированной на жесткую нормативную регламентацию, необходимо отметить, что данный вариант учета лизинговых операций законодательно нигде не закреплен. Поэтому если организация примет решение учитывать лизинговые операции по рассмотренной схеме учета, то необходимо утвердить ее в составе учетной политики организации и раскрыть в пояснениях к бухгалтерской финансовой отчетности.

Таким образом, в настоящее время необходимость разработки правил бухгалтерского учета и отчетности в области лизинга в России не вызывает сомнений. Однако до сих пор не принято ПБУ "Учет аренды", которое должно устранить проблемы в законодательстве, значительно упростить ведение бухгалтерского учета лизинговых операций, что, в свою очередь, повлияло бы на повышение интереса к лизингу как эффективному финансовому инструменту⁴.

Практическое задание

Задание 1

1.1 Журнал регистрации хозяйственных операций за октябрь

№ опер	Содержание операций	Корр. счетов		сумма
№ опер	Содержание операций	Д	К	частная	общая
1	Счет продавца Согласно лицензионному договору принят к оплате счет за приобретенное исключительное право на изобретение, НДС	08/5 19/2	60/1 60/1	100000 18000	118000
2	Счет посредника Начислено комиссионные вознаграждение посреднику за приобретение исключительного права на изобретение, НДС	08/5 19/2	76/5 76/5	5000 900	5900
3	Счет консультационной организации Принят к оплате счет за услуги по приобретению исключительного права на изобретение, НДС	08/5 19/2	76/5 76/5	10000 1800	11800
4	Акт приема-передачи Принято на учет исключительное право на изобретение в оценке по первоначальной стоимости 100000 + 5000 + 10000	04	08/5	115000	115000
5	Принят в качестве вклада в УК от учредителя автопогрузчик - введен в эксплуатацию автопогрузчик	08/4 01	75 08/4	110000 110000	110000 110000
6	Акцептован счет поставщика за под. Оборудование а) требующее монтажа НДС б) не требующее монтажа НДС	07 19/1 08/4 19/1	60 60 60 60	90000 16200 150000 27000	106200 177000
7	Акцептован счет автотранспортного предпр. За доставку подъемного оборудования: а) требующее монтажа в том числе НДС б) не требующее монтажа в том числе НДС	07 19/1 08/4 19/1	60 60 60 60	20000 3600 30000 5400	23600 35400
8	Справка бухгалтерии Начислены проценты по кредиту, полученному для приобретения оборудования, не требующего монтажа	08/4	66/2	2762	2762
9	Выписка из расчетного счета Перечислены банку проценты за кредит	66/2	51	2762	2762
10	Введено в эксплуатацию и принято на учет обору. не требующее монтажа	01	08/4	182762	182762
11	Перечислено с р/с за приобретенное оборудование: а) поставщику (106200 + 177000) б) автотранспортному предприятию (23600 + 35400)	60 60	51 51	283200 59000	106200 59000
12	Предъявлен бюджету НДС по введён. в эксплуатацию оборудованию (27000 + 5400)	68	19/1	32400	32400
13	Отпущены со склада и израсходованы на текущ.рем. основных средств: а) основного производства материалы по учетной цене б) общехозяйственного назначения материалы по учетной цене	25 26	10/1 10/1	21000 20000	41000
14	Начислена рабочим зарплата за текущий ремонт основных средств: а) основного производства б) общехозяйственного назначения	25 26	70 70	18000 6000	24000
15	Начислен единый социальный налог: (30%) а) по зарплате основного производства б) по зарплате общехоз. назначения	25 26	69 69	5400 1800	7200
16	Акт приема-передачи Получен безвозмездно от физического лица компьютер	08/4	98/2	22000	22000
17	Авансовый отчет Приняты на учет затраты подотчетного лица, связанные с доставкой безвозмездно полученного компьютера	08/4	71	400	400
18	Акт приема-передачи Принят на учет безвозмездно полученный компьютер в оценке по первоначальной стоимости (22000 + 400)	01	08/4	22400	22400
19	Лимитно-заборная карта Отпущены со склада и израсходованы материалы в оценке по учетной цене: а) для изготовления продукции б) для обслуживания оборудования в) для общехозяйственных нужд	20 25 26	10/1 10/1 10/1	64000 21000 10000	95000
20	Выписка банка из расчетного счета Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка на срок 2 месяца под 24% годовых для приобретения материалов	51	66/1	154000	154000
21	Перечислено с расчетного счета поставщику в счет предстоящей поставки материалов	60/2	51	153400	153400
22	Счет поставщика Акцептован счет поставщика за поступившие и оприходованные на склад материалы НДС	10/1 19/3	60/1 60/1	130000 23400	153400
23	Акцептован счет АТП за доставку материалов в том числе НДС	10/тзр 19/3	60/1 60/1	12000 2160	14160
24	Расчетная ведомость Начислена заработная плата рабочим склада за разгрузку и складирование материалов	10/1	70	8000	8000
25	Расчет бухгалтерии Произведены отчисления в фонд государственного страхования и соцобеспечения по установленному нормативу – 30%	10/1	69	2400	2400
26	Произведен зачет оплаты материалов	60/1	60/2	153400	153400
27	Предъявлен покупателю счет за реализованные не используемые материалы: цена реализации в том числе НДС учетная цена	62/1 91/2	91/1 10/1	5900 4800	5900
28	Начислен НДС в бюджет по реализованным материалам	91/2	68/2	900	900
29	В результате инвентаризации выявлена недостача материалов Учетная цена материалов Разница между учетной и рыночными ценами (4000 – 3000 = 1000)	94 73/2 98	10/1 98 91/1	3000 1000 1000	5000
30	Получен в текущую аренду на срок 6 месяцев строгальный станок	001	---	240000	240000
31	Перечислена арендная плата за 6 месяцев вперед НДС	76/6 19/3	51 76/6	70800 10800	70800 10800
32	Расчет бухгалтерии Начислена приходящаяся на текущий месяц арендная плата (70800 – 10800) : 6 мес. = 10000	26	76/5	10000	10000
33	Расчет бухгалтерии Произведен зачет арендной платы за текущий месяц 10000 х 1,18 = 11800	76/5	76/6	11800	11800
34	Предъявлен бюджету НДС по арендной плате 10000 х 18% = 1800	68	19/3	1800	1800
35	В связи с износом ликвидируется вентиляционное оборудование: первоначальная стоимость износ остаточная стоимость	01/2 02 91/2	01 01/2 01/2	78000 70000 8000	78000
36	Начислена зарплата рабочим за демонтаж вентиляционного оборудования	91/2	70	4000	4000
37	Расчет бухгалтерии Произведены отчисления в фонд государственного страхования и соцобеспечения по установленному нормативу – 30% 4000 х 30% = 1200	91/2	69	1200	1200
38	Оприходованы на склад запасные части, полученные от ликвидации вентиляционного оборудования	10/5	91/1	2000	2000
39	Расчет бухгалтерии Начислена амортизация по основным средствам: а) основного производства б) общехозяйственного назначения	25 26	02 02	11000 3000	14000
40	Расчет бухгалтерии Начислена амортизация за месяц по НМА	26	05	3000	3000
41	Начислены банку % за текущ. Месяц по кредиту, получ. для приобретения материалов	10/тзр	66/2	3038	3038
42	Перечислены банку % за текущий месяц по кредиту, полученный для приобретения материалов полностью	66/2	51	3038	3038
43	Определяются и списываются ТЗР, приходящ. на материалы, израсходованные на: а) текущий ремонт основных средств основного производства хозяйственного назначения б) изготовление продукции в) обслуживание оборудования г)на общехозяйственные нужды д) на недостающие материалы е) на реализованные материалы	25 26 20 25 26 94 91/2	10/тзр	1895 1805 5777 1895 903 271 433	12979
44	Списывается недостача материалов на виновное материал. ответ. лицо	73/2	94	3271	3271
45	Списываются общепроизводственные и общехозяйственные расходы	20 20	25 26	80190 56508	80190 56508
46	Определяется и списывается сальдо прочих доходов и расходов за месяц	99	91/9	10433	10433

Информация о работе Учет лизинговых операций

Учет лизинговых операций

Краткое описание

Оглавление

Файлы: 1 файл

курсовая бу лизинг.docx