Учет кредитных операций

     Если  облигации продаются по номиналу, то никаких проблем не возникает  и приведенная запись считается  достаточной (приложение 1). Если такого совпадения нет, то возникают несколько иные записи. Если облигация продается по цене выше номинала, то разность отражается на счете 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" и далее, эта разность, должна списываться в течение всего срока обращения облигации, для чего дебетуется счет 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов" и кредитуется счет 91.1 "Прочие доходы".

     Если  облигация продается по цене ниже номинала, то разность между ценой  продажи и номиналом облигаций  доначисляется равномерно в течение срока обращения облигации. При этом кредитуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебетуется счет 91.2 "Прочие расходы".

     3. Получение кредитов и займов  почти всегда сопровождается  выплатой процентов. За все  надо платить, бесплатен только  сыр в мышеловке. Особенностью  двойной записи следует признать  то, что при получении кредита  (займа) отражается сумма только  этого кредита (займа), в то  время как реальная величина  задолженности больше, иногда существенно  больше полученного займа за  счет процентов.

     Бухгалтеры  нашли выход в том, чтоб проценты доначислять по истечении того отчетного периода, к которому они относятся, т.е. предлагается каждый отчетный период составлять записи:

     Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

     Данный  подход к отражению начисленных  процентов по займам и кредитам соответствует  требованиям ПБУ 15/01: "Задолженность  по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец  отчетного периода к уплате процентов  согласно условиям договоров".

     Согласно  пункту 12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и  затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/08) затраты по полученным займам и кредитам являются операционными расходами того отчетного периода, в котором они фактически имели место независимо от оплаты. Но, во-первых, не все затраты по полученным займам и кредитам относятся к операционным расходам, т.е. учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Если займы и кредиты получены и использованы на создание инвестиционного актива или на предварительную оплату материальных ценностей, работ, услуг, затраты, связанные с получением этих кредитов и займов не учитываются в составе операционных расходов. Во-вторых, к затратам, связанным с получением и использованием займов и кредитов относятся:

     проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам  и кредиторам по полученным от них  займам и кредитам;

     проценты, дисконт по причитающимся к оплате облигациям;

     разница между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при  размещении этого векселя;

     курсовые  и суммовые разницы, относящиеся  на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и  выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);

     расходы по юридическим и консультационным услугам;

     расходы по осуществлению копировально - множительных работ;

     суммы налогов и сборов (в случаях, предусмотренных  действующим законодательством);

     расходы на проведение экспертиз;

     расходы на услуги связи;

     другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

     Дополнительные  затраты, непосредственно связанные  с получением займов и кредитов, могут предварительно учитываться  как дебиторская задолженность  с последующим отнесением их в  состав операционных расходов в течение  срока погашения заемных обязательств (приложение 2)

     Если  организация использует средства полученных займов и кредитов для осуществления  предварительной оплаты МПЗ, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то расходы по обслуживанию указанных  займов и кредитов относятся организацией-заемщиком  на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной  оплатой и (или) выдачей авансов  и задатков на указанные выше цели (п. 15 ПБУ 15/08). При поступлении в организацию-заемщика МПЗ и иных ценностей, выполнении работ и оказании услуг дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием полученных займов и кредитов, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке - с отнесением указанных затрат на операционные расходы организации-заемщика. 
 
 
 

     2.2.1. Учет долгосрочных кредитов. 

     Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" по содержанию аналогичен счету 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам". Оба счета  предназначены для учета привлеченных средств, но для оценки финансового  положения организации решающее значение имеют сроки погашения  заемных средств. И в связи  с этим во внимание, прежде всего, принимаются  те долги, которые должны быть погашены в течение года. Именно это обстоятельство и заставило составителей плана  счетов разделить, в сущности, единый счет "Расчеты по кредитам и займам" на два.

     Согласно  положениям ПБУ 15/08 краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев. Долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

     Классификация задолженности на краткосрочную  и долгосрочную позволяет более  обоснованно исчислять платежеспособность организации. Именно потому как только по конкретному договору срок погашения  займа будет меньше года целесообразно  сделать запись:

     Дебет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

     Ибо только в этом случае финансовое положение  организации будет отражено достаточно правильно.

     Многие  бухгалтеры недооценивают сказанное  и не переоформляют долгосрочные кредиты (займы) в краткосрочные. При этом они исходят из понимания кредита как однажды возникшей данности, рассуждая примерно так, если кредит взят на 18 месяцев, я этот кредит буду учитывать на счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам", а если кредит взят на 9 месяцев, то я его буду учитывать на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Выбор счета задает сам срок конкретного договора займа. Однако это не так, ибо речь идет не о сроке, указанном в договоре, как думают сторонники подобной трактовки, а об исчислении платежеспособности организации.

     Конечно, переоформление долгосрочного кредита  в краткосрочный связано с дополнительной работой бухгалтера. Ему нужно отслеживать график платежей, делать дополнительные проводки, переносить из аналитического учета по одному синтетическому счету на другой счет, открывая, почти заново, новый счет в аналитическом учете. И естественно, бухгалтеры уклоняются от этой работы, но тут надо помнить, что не хозяйственная деятельность существует для бухгалтера, а бухгалтер работает для нее и на нее.

     ПБУ 15/08 предусматривает возможность двух вариантов для отражения полученных кредитов и займов в бухгалтерском учете:

     осуществить перевод долгосрочной кредиторской задолженности по кредитам и займам в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

     учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения  которых по договору займа или  кредита превышает 12 месяцев, до истечения  указанного срока в составе долгосрочной задолженности.

     Выбор одного из вариантов должен быть отражен  в учетной политике предприятия.

     Но  независимо от варианта учета полученных кредитов и займов на счетах бухгалтерского учета при формировании бухгалтерской  отчетности необходимо выполнять требования методических рекомендаций о порядке  формирования показателей бухгалтерской  отчетности организаций", согласно которым в группе статей "Займы  и кредиты" раздела "Долгосрочные обязательства" показываются непогашенные суммы полученных кредитов и займов, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В одноименной группе статей раздела "Краткосрочные обязательства" отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

     Иными словами, обязательства, представляемые в бухгалтерском балансе предыдущего  отчетного периода как долгосрочные и предполагаемые к погашению  в отчетном году, должны быть представлены на начало этого отчетного года как  краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо при этом раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу. 

     2.2.2. Заемные средства в бухгалтерской отчетности. 

     Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N107н

     - Общие положения (п.п. 1 – 2)

     - Порядок учета задолженности по полученным займам, кредитам, выданным заемным обязательствам (п.п. 3 – 10)

     - Состав и порядок признания затрат по займам и кредитам (п.п. 11 – 31)

     - Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности (п.п. 32 – 33)

     Общие положения

     1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

     2. Настоящее Положение не применяется  к беспроцентным договорам займа  и договорам государственного  займа.

     Порядок учета задолженности по полученным займам, кредитам, выданным заемным  обязательствам

     3. Основная сумма долга (далее  – задолженность) по полученному от заимодавца займу и (или) кредиту учитывается организацией-заемщиком в соответствии с условиями договора займа или кредитного договора в сумме фактически поступивших денежных средств или в стоимостной оценке других вещей, предусмотренной договором.

     4. Организация-заемщик принимает к  бухгалтерскому учету указанную  в пункте 3 настоящего Положения  задолженность в момент фактической  передачи денег или других  вещей и отражает ее в составе  кредиторской задолженности. В случае неисполнения или неполного исполнения заимодавцем договора займа и (или) кредитного договора организация заемщик приводит информацию о недополученных суммах в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности.

     5. Задолженность организации заемщика  заимодавцу по полученным займам  и кредитам в бухгалтерском  учете подразделяется на краткосрочную и долгосрочную. Указанная краткосрочная и (или) долгосрочная задолженность может быть срочной и (или) просроченной.

     Для целей настоящего Положения:

     - краткосрочной задолженностью считается  задолженность по полученным  займам и кредитам, срок погашения  которой согласно условиям договора  не превышает 12 месяцев; - долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев; - срочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен (пролонгирован) в установленном порядке; - просроченной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам с истекшим согласно условиям договора сроком погашения.

     6. В соответствии с установленной в организации заемщика учетной политикой заемщик может осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную или учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения указанного срока, в составе долгосрочной задолженности. При выборе первого варианта перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней. Организация-заемщик по истечении срока платежа обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. Перевод срочной , краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.