Учет кассовых операций в иностранной валюте

ВВЕДЕНИЕ

Сегодня многие фирмы работают не только на внутреннем российском рынке, но и на внешнем. Они экспортируют за рубеж товары и услуги, а также приобретают их за границей. Расчеты, в большинстве случаев идут в иностранной валюте. Значит, возникает необходимость вести учет валютных операций и ценностей, а также соблюдать предписания валютного законодательства.

Основным нормативным актом, регулирующим валютные операции в Российской Федерации, является Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». Полномочия по определению порядка ведения кассовых операций возложены на Центральный Банк (ст. 34 Закона от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»).

Каждое предприятие для осуществления расчетов наличными деньгами и хранения денежных документов должно иметь кассу. Помещение должно быть специально оборудовано для обеспечения сохранности денежных средств. Выполняет кассовые операции кассир, с которым заключается договор о материальной ответственности.

Все предприятия должны хранить свои денежные средства в учреждении банка. Наличные деньги, полученные кассой, расходуются только на те цели, на которые они были получены (выдача заработной платы, командировочные или хозяйственные расходы).

 

 

 

 

 

 

 

1. Учет кассовых операций в иностранной валюте

К денежным средствам организаций в иностранной валюте относятся:

1. наличные деньги в кассе в иностранной валюте (счет 50 «Касса», отдельный субсчет);

 2.средства на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках (счет 52 «Валютные счета»);

 3.средства в иностранной валюте, в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и прочее (счет 55 «Специальные счета в банках», отдельный субсчет);

 4.денежные средства в иностранной валюте инкассированные, внесенные в кассы кредитных организаций, для зачисления на счета в банках, но по состоянию на отчетную дату не зачисленные по назначению (счет 57 «Переводы в пути», отдельный субсчет).

Порядок хранения и использования денежных средств в кассе, в т. ч. иностранной валюты, установлен Инструкцией Центрального банка Российской Федерации. Для обособленного учета операций с наличной иностранной валютой к счету 50 «Касса» открывается субсчет «Касса в иностранной валюте в РФ» и аналитические счета по каждому виду иностранной валюты в кассе.  Основным источником поступления иностранной валюты в кассу является ее снятие с текущего валютного счета в уполномоченном банке.

Согласно порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации организация может вести только одну кассовую книгу. Поэтому для ведение операций с наличной иностранной валютой отдельная кассовая книга не открывается. Прием наличной валюты и ее выдача из кассы осуществляется по приходным и расходным кассовым ордерам.

В кассовой книге сумма указывается как в валюте, так и в рублях. Чтобы пересчитать валюту в рубли, нужно взять курс Банка России на день совершения операции. При подведении итогов за день суммы указывают отдельно по каждой валюте, а также общий итог в переводных рублях (то есть сумму всех валют, пересчитанных по курсу Банка России в рубли).

Если курс иностранной валюты меняется, в учете возникает курсовая разница по валютной кассе. Ее нужно показать отдельной строкой и записать в приход или расход. Кроме того, к кассовым документам подшивается справка по расчету курсовой разницы.

Чтобы дополнительных курсовых разниц не возникало, выдачу в подотчет иностранной валюты целесообразно осуществлять в день ее поступления в кассу с валютного счета

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, для учета операций с иностранной валютой к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты. Например, к субсчету 50-1 «Касса организации» могут быть открыты субсчета второго порядка 50-1-1 «Касса организации в рублях» и 50-1-2 «Касса организации в долларах США». Или К счету 50 открываются субсчета:

50-1 «Касса организации»  – учитывают денежные средства  в кассе. Если организация проводит  кассовые операции с иностранной  валютой, эти операции учитываются  обособленно;

50-2 «Операционная касса»  – открывается в случае необходимости; на данном субсчете отражаются  наличие и движение денежных  средств в кассах товарных контор и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т. п.;

50-3 «Денежные документы»  – учитываются путевки в дома  отдыха и санатории, марки почтовые  и государственной пошлины, вексельные  и акцизные марки и т. п.;

50-4 «Касса в иностранной  валюте».

Наличная иностранная валюта используется только для оплаты командировочных расходов сотрудников. Банк выдает иностранную валюту не ранее чем за 10 рабочих дней до даты отъезда сотрудника в командировку за границу.

С каждым кассиром банк заключает индивидуальный договор о полной материальной ответственности. Кассы по обслуживанию клиентов и хранению денежных средств в рублях и в иностранной валюте разделены, хотя взаимодействия их могут быть очень тесными, особенно по обменным операциям.

Кассовые операции оформляются расходными кассовыми и расходными валютными ордерами, а также приходными кассовыми и приходными валютными ордерами непосредственно работниками банка. Следует отметить, что приходные валютные генерации ограничены, так как наличная иностранная валюта не используется (не имеет "хождения") в расчетах между физическими и юридическими лицами в РФ. Основанием для выписки документов и выполнения операций являются заявления клиентов, платежные документы и пр.

  В расходных валютных  ордерах есть реквизит: "Иностранную  валюту выдать против получения  суммы рублей", что дает право  внутри счета на корреспонденцию  счетов (Дебет 20202 Кредит 20202). Последовательность  выполнения обязанностей по кассовым  валютным операциям сводится  к следующему:

  1) клиент обращается  с заявлением или по прочим  основаниям на право получения  или сдачи наличной инвалюты;

  2) операционист (работник учетно-операционного отдела) выписывает кассовые документы, подписывает их у ответственных лиц, имеющих право контрольной подписи (приходные ордера - в 3-4 экземплярах). В кассу передаются все экземпляры приходных кассовых ордеров, а по расходным документам: контрольный талон выдается клиенту, расходный ордер (без контрольного талона) передается кассиру;

  3) кассир проверяет  наличие подписей должностных  лиц банка и соответствие их  имеющимся образцам, идентичность  сумм цифрами и прописью, подписывает  все экземпляры приходных документов, принимает инвалюту (1-й экз. приходного  ордера оставляет у себя; 2-й  экз. с печатью кассы выдает  клиенту вместо квитанции, остальные  экземпляры передаются учетно- операционному отделу). По расходным документам кассир проверяет наличие подписи о получении ценностей, по номеру контрольного талона вызывает клиента, сверяет номер контрольного талона с номером на кассовом документе, приклеивает его на кассовом документе, заранее подготовив суммы к выдаче, выдает их, подписывает документы. По окончании операционного дня кассир составляет отчетную справку о кассовых оборотах за день и остатках ценностей в кассе и передает ее заведующему кассой;

  4) заведующий кассой  составляет сводную справку о  кассовых оборотах и остатках, сверяет ее с данными учета  операциониста.

Получение наличной иностранной валюты и ее выдача из кассы организации оформляется, как и по рублевым средствам, типовыми межведомственными формами первичных документов и учетных регистров:

– приходным кассовым ордером;

– расходным кассовым ордером;

– журналом регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

– кассовой книгой.

В кассовых ордерах, кассовой книге и отчете кассира (втором отрывном листе кассовой книги) поступление и расход иностранной валюты отражаются в валюте платежа и рублевом эквиваленте по курсу на дату совершения операции. Стоимость иностранной валюты пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ:

− на дату оприходования или выдачи из кассы иностранной валюты;

− на дату составления бухгалтерской отчетности.

Кроме того, пересчет стоимости денежных знаков в кассе может производиться по мере изменения курсов иностранных валют. Выявленная сумма курсовой разницы подлежит отражению в кассовой книге. Эта сумма не является реальным поступлением или расходованием иностранной валюты, поэтому не составляется приходный (расходный) ордер. На сумму курсовой разницы заполняется справка-расчет бухгалтера, на основании которой кассир выполняет соответствующую запись в кассовой книге. При росте курса иностранной валюты заполняется графа «Приход» кассовой книги, при его снижении – графа «Расход». Справка-расчет бухгалтера подшивается к отчету кассира вместе с приходными и расходными документами и передается главному бухгалтеру.  Курсовые разницы не возникают при выдаче иностранной валюты в подотчет в день ее получения с валютного счета, а также при сдаче в банк наличной валюты в день ее возврата подотчетным лицом.

Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от четырех до пяти тысяч рублей; на юридических лиц – от сорока до пятидесяти тысяч рублей (ст. 15.1 КоАП РФ).

Таблица 1. – Бухгалтерские записи по учету иностранной валюты в кассе организации

Содержание операции	Первичный документ	Дебет	Кредит
Поступила наличная иностранная валюта с текущего валютного счета	Приходный кассовый ордер	50	52
Выдана валюта в подотчет на командировочные расходы	Расходный кассовый ордер	71	50
Возвращена в кассу неиспользованная сумма аванса на командировочные расходы	Приходный кассовый ордер	50	71
Наличная иностранная валюта сдана в банк	Расходный кассовый ордер	52	50
Отражена положительная курсовая разница	Бухгалтерская справка- расчет	50	91.1
Отражена отрицательная курсовая разница	Бухгалтерская справка- расчет	91.2	50

 

Учет расходов по загранкомандировкам является одной из наиболее распространенных кассовых операций в иностранной валюте. Время прибивания в заграничной командировке устанавливается по отметкам в загранпаспорте. Командировочное удостоверение при этом не требуется. По возвращении из командировки работник обязан в течении трех дней представить руководителю организации для утверждения авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих достоверность расходов.

Существуют определенные нормы расходов по загранкомандировкам, отличные от норм по командировкам по России. Размер суточных и нормы возмещения расходов по найму жилья устанавливаются конкретно для каждой страны.

Организация покупает необходимую сумму валюты на внутреннем валютном рынке через уполномоченный банк. Валюта зачисляется на специальный транзитный валютный счет, с которого организация дает поручение уполномоченному банку на снятие валюты со своего специального транзитного счета на указанные цели.

Выдача иностранной валюты или дорожных чеков сопровождается одновременно выдачей справок по форме № 0406007 на имя каждого командующего лица на имя старшего группы командируемых лиц. В организации учет этих справок ведется в специальном журнале.

Задолженность работника по выданным ему под отчет в качестве аванса суммам в иностранной валюте числятся в бухгалтерском учете организации как валютная задолженность. В связи с изменением текущего валютного курса рубля по отношению к иностранной валюте, выданной в под отчет, могут возникать курсовые разницы, которые в корреспонденции со счетом 71 относятся на финансовые результаты – на счет 91.

Если полученные суммы в иностранной валюте израсходованы не полностью, то следует:

- вернуть их в той  валюте, в которой они были  получены;

- внести в кассу организации  эквивалент суммы задолженности  в рублях, исчисленной по курсу  ЦБ РФ на дату погашения  задолженности;

- погасить сумму задолженности  иной наличной иностранной валютой, чем получена под отчет (только  в том случае, если курс рубля  к данной валюте устанавливается  ЦБ РФ). При этом для расчета  суммы задолженности применяется  обменный курс, указанный в документе банка страны командирования (или страны обмен валюты), подтверждающем обмен выданной валюты на иную наличную иностранную валюту. При отсутствии такого документа применяется курс, установленный ЦБ РФ на дату погашения задолженности.

Если документально подтвержденные расходы командированного за границу работника превысил сумму, выданную ему под отчет, то по распоряжению руководителя организации они могут быть возмещены.