Условный  расход по налогу на прибыль называется условным, так как берется не налогооблагаемая, а бухгалтерская прибыль (сальдо по счету 99).

     Постоянные  разницы - это разницы, которые возникают в связи с тем, что расходы в бухгалтерском учете признаются, а в налоговом учете они не будут признаны никогда.

     Постоянные  разницы возникают в результате: 

1. превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам; 
2. непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей; 
3. непризнания для целей налогообложения убытка, связанного с появлением разницы между оценочной стоимостью имущества при внесении его в уставный (складочный) капитал другой организации и стоимостью, по которой это имущество отражено в бухгалтерском балансе у передающей стороны; 
4. образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени, согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях налогообложении, как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах; 
5. прочих аналогичных различий. 

     Под постоянным налоговым обязательством (ПНО) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. 

     Постоянное  налоговое обязательство признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.  
Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. 

     Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах. Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль. Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. 

     Временные разницы в зависимости от того, как они влияют на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на временные вычитаемые разницы и временные налогооблагаемые разницы.

     Временные вычитаемые разницы – это разницы, которые возникают в связи  с тем, что в бухгалтерском учете расходы признаются в данном отчетном периоде, а в налоговом они будут признаны только в следующих отчетных периодах, следовательно, прибыль, признанная в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом. Но эта разница носит временный характер. В следующих отчетных периодах эта разница перекроется, но пока прибыль в бухгалтерском учете меньше, надо добавить налог на прибыль. В следующих отчетных периодах по мере признания расходов в налоговом учете  отложенные налоговые активы списываются проводкой Д68 К09.

     Вычитаемые  временные разницы образуются в  результате: 

1. применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; 
2. применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; 
3. излишне уплаченного налога, сумма которого не возвращена в организацию, а принята к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах; 
4. убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах; 
5. применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей; 
6. наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета - исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности; 
7. прочих аналогичных различий. 

     Под отложенным налоговым активом понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

     Организация признает отложенные налоговые активы в том отчетном периоде, когда  возникают вычитаемые временные  разницы, при условии существования  вероятности того, что она получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах.

     Отложенные  налоговые активы отражаются в бухгалтерском  учете с учетом всех вычитаемых временных  разниц, за исключением случаев, когда  существует вероятность того, что  вычитаемая временная разница не будет уменьшена или полностью погашена в последующих отчетных периодах.

     Временные налогооблагаемые разницы  - это  разницы, которые возникают в  связи с тем, что расходы признаются в налоговом учете в данном отчетном периоде, а в бухгалтерском  учете – в следующих отчетных периодах. В следующих отчетных периодах по мере признания расходов в бухгалтерском учете, отложенные налоговые обязательства списываются: Д77 К68.

     Налогооблагаемые  временные разницы образуются в  результате: 

1. применения разных способов расчета амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль; 
2. признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу; 
3. отсрочки или рассрочки по уплате налога на прибыль; 
4. применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения; 
5. прочих аналогичных различий. 

   Под отложенным налоговым обязательством понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

   Отложенные  налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы.

     Если  предприятие является малым, то оно  имеет право не применять ПБУ 18, то есть в учете такой организации  не будет счетов 09 и 79. Такие организации  ведут налоговый учет и формируют  налогооблагаемую прибыль, которую умножают на 0,2 и таким образом рассчитывают налог на прибыль.

     Запись  по начислению налога на прибыль следующая:

     ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ 68 «Расчетов  по налогам и сборам».

     Таким образом, на субсчете 99.2 «Налог на прибыль» счета 99 «Прибыли и убытки», должна отражаться сумма, подлежащая взносу в бюджет. Факт перечисления денежных средств в бюджет отражается записью:

     ДЕБЕТ 68 «Расчетов по налогам и сборам»  КРЕДИТ 51 «Расчетный счет».

     Сальдо  по субсчету 68.4 «Расчеты по налогу на прибыль», открываемому к счету 68 «Расчетов по налогам и сборам», характеризует фактические результаты расчетов организации по платежам налога на прибыль. Дебетовое сальдо означает сумму переплаты налога в бюджет, кредитовое - сумму, причитающуюся бюджету на данную отчетную дату.

     По  окончании отчетного года при  составлении годовой бухгалтерской  отчетности счет 99 «Прибыли и убытки»  закрывается. При этом заключительной записью сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль».

2.2 Учет использования  нераспределенной  прибыли

     Учет  нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка) ведется на активно-пассивном  счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

     Сумма чистой прибыли отчетного года списывается  заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

     Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" корреспондирует со счетами:

  по  дебету:

• 51 Расчетные счета
• 52 Валютные счета
• 55 Специальные счета в банках
• 70 Расчеты с персоналом по оплате труда
• 75 Расчеты с учредителями
• 79 Внутрихозяйственные расчеты
• 80 Уставный капитал
• 82 Резервный капитал
• 83 Добавочный капитал
• 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
• 99 Прибыли и убытки

  по кредиту

• 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям
• 75 Расчеты с учредителями
• 79 Внутрихозяйственные расчеты
• 80 Уставный капитал
• 82 Резервный капитал
• 83 Добавочный капитал
• 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
• 99 Прибыли и убытки

     Производственные  предприятия с помощью аналитического учета по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" могут организовать системный контроль состояния и движения средств нераспределенной прибыли. С этой целью к данному счету можно открывать следующие субсчета: "Прибыль, подлежащая распределению", "Нераспределенная прибыль в обращении" и "Нераспределенная прибыль использованная".

     На  субсчет "Прибыль, подлежащая распределению" зачисляется вся сумма чистой прибыли отчетного года, из которой затем начисляются дивиденды (доходы) и производятся отчисления в резервные фонды. После отражения этих операций сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета "Нераспределенная прибыль в обращении".

     На  субсчете "Нераспределенная прибыль  в обращении" с течением времени  собирается общая сумма нераспределенной между акционерами (учредителями) прибыли. По существу, сальдо данного субсчета показывает величину средств, накопленных для создания нового имущества в форме основных и других материальных ресурсов. Записи по дебету этого субсчета производятся в корреспонденции с субсчетом "Нераспределенная прибыль использованная" лишь при фактическом использовании соответствующих средств на создание нового имущества. После отражения использования средств сальдо субсчета "Нераспределенная прибыль в обращении" представляет величину свободного остатка нераспределенной прибыли.

     На  субсчете "Нераспределенная прибыль  использованная" обобщается информация о том, какая часть средств нераспределенной прибыли превращена из денежной формы в товарную, т. е. на какую сумму приобретено новое имущество. Например, по мере производства записи по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в бухгалтерском учете производится внутренняя запись по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)": дебет субсчета "Нераспределенная прибыль в обращении" и кредит субсчета "Нераспределенная прибыль использованная". Как и по другим субсчетам, сальдо данного субсчета может быть лишь кредитовым, а кредитовые записи по нему (в части нераспределенной прибыли отчетного года) возможны лишь после принятия акционерами (учредителями) решения о распределении прибыли отчетного года.