Учет и отчетность граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность

3) численность  персонала не более 100 чел.

    При использовании упрощенной системы  налогообложения взимается единый налог, который заменяет несколько налогов общего налогового режима: налог с продаж, НДС (исключая НДС на таможне при ввозе товаров), налог на прибыль и налог на имущество. Единый социальный налог заменяется платежами по обязательному страхованию персонала в соответствии с упомянутым законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.2001 г. № 167-ФЗ (в редакции от 23.12.2003 г.) [12]. Другие налоги уплачиваются в общем порядке.

    Действуют два варианта налогообложения, предоставляемые на выбор налогоплательщику:

- налог на признанные доходы по ставке 6%;

- налог на разницу между признанными доходами и расходами по ставке 15% [8]. 
 
 

3.1 Налогообложение  доходов по ставке 6%

    Терминология  НК РФ не совпадает с таковой, употребляемой  в повседневной экономической практике торговых организаций. Под доходами в сфере розничной торговли обычно понимаются суммы торговых наценок без НДС, и с ними сопоставляются издержки обращения при выявлении величины прибыли.

    В главе 26.2 НК устанавливается, что главным  доходом в розничной торговле служит выручка от продажи товаров, а в качестве одной из статей затрат предлагается признавать покупную стоимость товаров с НДС. Если исходить из данной логики, то можно определить, что при значениях торговой наценки нетто ниже 40% от покупной стоимости товаров без НДС вариант налога на доходы по ставке 6% гораздо менее выгоден, нежели вариант налога на разницу доходов и расходов по ставке 15% [8].

    Бухгалтерская схема (модель) работы магазина (вариант  налогообложения доходов по ставке 6%) приведена ниже в таблице 7.

Таблица 7

Журнал  хозяйственных операций магазина, работающего  в упрощенной системе налогообложения  доходов

 

    Звездочкой  в таблице 7 выделены проводки, корректируемые по данным главы 26.2 НК РФ.

    Для сравнимости результатов с работой  в других режимах налогообложения  в учетной схеме сохранен механизм амортизации основных средств и  не используется способ корректировки налога на прибыль за счет временных границ. Это возможно потому, что процентная доля сумм амортизационных отчислений в выручке не превышает 0,7%.

    Результаты  расчетов оборотно - сальдовой ведомости и баланса (без учета входящих сальдо) для данного варианта в виде компонент выручки от реализации товаров представлен в таблице 8.

Таблица 8

Компоненты  ежемесячной выручки магазина, работающего  в режиме упрощенной системы налогообложения  по ставке 6% от доходов

 

    Сравнение материалов, представленных в таблице 8, с данными таблицы 4 показывает, что переход на упрощенную систему  с налогом по ставке 6% от выручки  существенно ухудшает финансовое положение  магазина по сравнению с его работой  в режиме общей налоговой системы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3.2. Налогообложение разницы доходов и расходов по ставке 15%

    Данный  вариант признает в качестве доходов  предприятия розничной торговли выручку от реализации товаров, а в качестве расходов - целый спектр затрат, представленный в ст. 346.16, в том числе покупную стоимость товаров (с НДС) и отчисления по обязательному пенсионному страхованию. Номенклатура признаваемых расходов составляет закрытый список из 23 наименований. В этом списке имеется неопределенная позиция - материальные расходы, что не исключает появления разногласий между предприятиями и налоговыми инспекциями по вопросам отнесения различных издержек к этой категории затрат.

    С учетом данных ст. 346.16 НК РФ можно представить  вариант хозяйственной деятельности исследуемого магазина, работающего в режиме упрощенной системы налогообложения со ставкой 15%, совокупностью следующих бухгалтерских проводок (табл. 9) [8].

    В таблице 9 для сопоставления результатов  с другими вариантами работы магазина расходы на приобретение основных средств распределены равномерно и сохранен порядок их включения в издержки обращения через эквивалентные амортизационные отчисления. Расходы, включение которых в издержки обращения магазина могут быть оспорены налоговой инспекцией (к ним относятся затраты на содержание помещения, на охрану, инкассацию и 50% прочих расходов), списаны за счет собственных средств, т.е. отнесены в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Они уменьшают чистую прибыль текущего периода. 
 
 
 
 

Таблица 9

Журнал хозяйственных операций магазина, работающего в упрощенной системе налогообложения разницы доходов и расходов по ставке 15%

 

    Звездочкой  в таблице 9 выделены проводки, корректируемые в соответствии со сведениями главы 26.2 НК РФ.

    Результаты  расчетов оборотно - сальдовой ведомости  и баланса по проводкам журнала  хозяйственных операций таблицы 9 в  виде составляющих выручки приведены  в таблице 10.

Таблица 10

Компоненты  ежемесячной выручки магазина, работающего в упрощенной системе налогообложения разницы доходов и расходов по ставке 15%

 

    Сравнение материалов таблиц 6 и 10 показывает, что  хозяйственная деятельность магазина в рамках упрощенной системы налогообложения  со ставкой 15% по суммарным налоговым  платежам и чистой прибыли близка к работе в режиме налогообложения с единым налогом на вмененный доход. 

Заключение

    В заключении необходимо отметить, что  использование предприятиями розничной  торговли разных видов налогообложения  сопровождается различными размерами  налоговых платежей и величинами чистой прибыли. Это позволяет в определенных пределах управлять данными параметрами, в первую очередь суммой чистой прибыли.

    Самый простой способ - выявить наиболее существенные расходные компоненты в составе торговой наценки нетто и провести расчеты зависимости размера чистой прибыли от их величины, используя бухгалтерские схемы таблиц 1, 5, 7 и 9.

      Из  таблиц видно, что малому предприятию  розничной торговли следует перейти  либо на систему налогообложения  с единым налогом на вмененный доход, либо на упрощенную систему налогообложения в варианте, когда налогооблагаемой базой служит разница между доходами и расходами, а ставка равна 15%.

    Вариант упрощенной системы налогообложения  с налогом по ставке 6% от доходов, за который признается выручка (сумма товарооборота), следует считать самым неудачным. Переход на него гораздо менее выгоден, чем работа в режиме общей налоговой системы.

    Преимущества  вариантов налогообложения с  единым налогом на вмененный доход  и работы по упрощенной системе со ставкой 15% от разницы между доходами и расходами по сравнению с деятельностью в режиме общей налоговой системой обеспечиваются за счет:

- уплаты  только части НДС, приобретаемой  с товарами, работами и услугами;

- уменьшения  процентной доли отчислений в социальные фонды.

    Первое  преимущество в значительной степени  может быть нивелировано ценовой  политикой крупных магазинов  розничной торговли, работающих в  режиме общей налоговой системы  налогообложения, за счет хорошей организации  труда и снижения издержек обращения. Второе преимущество (меньшая доля отчислений в социальные фонды) - относительное, так как выгодно только учредителям торговых предприятий. Для наемных работников оно означает снижение их социальных гарантий, в том числе пенсионных накоплений. Поэтому при переходе на более благоприятные режимы налогообложения целесообразно увеличить среднюю заработную плату персоналу. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы: 

1. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. - М.: «КНОРУС», Новосибирск «ЭКОР», 2001. – 230с.

2. Каланов А.Н. Налог на прибыль организаций: Комментарий к гл. 25 НК РФ. Разъяснения и рекомендации по применению. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. – 250с.

3. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: «Финансы и статистика», 1995 г. – 320с.

4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 6-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2004. – 650с.

5 . Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие/под ред. проф. В.Д. Новодворского.- М.: ИНФРА-М, 2003. - 464с.