Учет и отчетность граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность

    Министерство  Образования и науки Российской Федерации                                                                                                                                       Московский Государственный открытый университет

    Чебоксарский  институт (филиал) 
 
 
 
 
 
 
 

    КУРСОВАЯ   РАБОТА

    ПО  ДИСЦИПЛИНЕ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ»

    НА  ТЕМУ: «УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ ГРАЖДАН, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ  ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ» 
 
 
 
 
 

Выполнила студентка 3 курса

заочной формы обучения 

специальность 080502С

Васильева О. Р.

                шифр 907121

Проверила: Ласкова О. М. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    Чебоксары 2009

    Содержание: 

Введение………………………………………………………………………......3

1. Бухгалтерский учет в рамках общей налоговой системы…………………...5

2. Бухгалтерский  учет розничных продаж в режиме  единого налога на вмененный доход………………………………….……………………………..17

2.1 Вмененный  доход для организаций, имеющих торговые залы……….….18

2.2 Вмененный  доход для организаций, не имеющих торговые залы……….19

3. Бухгалтерский  учет в режиме упрощенной системы  налогообложения….26

3.1 Налогообложение доходов по ставке 6%......................................................27

3.2 Налогообложение  разницы доходов и расходов  по ставке 15%.................34

Заключение………….....…………………………………………………………41

Список использованной литературы………….……………………………......43 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

    Малый бизнес - существенный составной элемент экономики, способствующий раскрытию хозяйственной сметки, творческого потенциала и оригинального мышления отдельного слоя политически активных граждан. В его сфере заметную роль играют предприятия розничной торговли, которые по численности работающих составляют 10-20%. Обеспечивая население продуктами и промышленными товарами повседневного спроса, они одновременно решают важную задачу занятости жителей. Поэтому данные фирмы вправе ожидать от государственной власти России достойной поддержки, в том числе в области бухгалтерского учета, налогообложения и финансовой отчетности.

    Снижение  налогового бремени, уменьшение расходов на ведение учета и сокращение объема отчетности - направления, по которым должна реализовываться государственная политика поддержки малого предпринимательства.

    Сейчас  наметился некоторый положительный  сдвиг в этом направлении, хотя по-прежнему остались важные проблемы взаимодействия коммерческих предприятий с налоговыми инспекциями, санитарно - эпидемиологическими станциями, милицией, пожарным инспекциями, лицензионной палатой, торговыми инспекциями, курсами повышения квалификации и другими многочисленными организациями, навязывающими бизнесу свои дорогостоящие услуги.

    Учредители, руководители и главные бухгалтеры малых предприятий розничной  торговли свои надежды связывают  с тем, что наряду с общей системой налогообложения появились иные налоговые режимы, в которых государственные  органы декларирует финансовое облегчение процесса хозяйственной деятельности, упрощение ее регистрации и защиты в налоговых органах.

    Сегодня некрупные магазины розничной торговли могут функционировать в пяти режимах налогообложения:

- общей  налоговой системе;

- специальном  налоговом режиме с единым налогом на вмененный доход, исчисляемый исходя из площади торгового зала;

- специальном  налоговом режиме с единым  налогом на вмененный доход,  вычисляемым исходя из количества  торговых мест;

- упрощенной  системе налогообложения с единым  налогом, рассчитываемым по ставке 6% от величины признанных доходов;

- упрощенной  системе налогообложения с единым  налогом, определяемым по ставке 15% от разницы между величиной  признанных доходов и суммами  признанных расходов.

    Чтобы оценить предоставляемые законодательством возможности, руководители и главные бухгалтеры торговых фирм должны регулярно согласовывать параметры налогообложения с действующим механизмом ценообразования и контролировать состав затрат своей организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Бухгалтерский учет в рамках общей налоговой системы 
 

    Работа  магазина или другой торговой точки  в режиме общей налоговой системы  не предполагает дополнительных льгот  для малых организаций. Полное представление  бухгалтерского учета хозяйственной  деятельности в таких условиях важно по двум причинам:

1. В качестве постановки и отработки тестовой задачи, с результатами которой сравниваются все остальные варианты;

2. Для поддержания профессионального уровня бухгалтера и гарантии его карьеры.

    При формировании системы проводок, отображающих деятельность магазина розничной торговли, за основу принимаются бухгалтерские принципы с обоснованными коррективами по результатам анализа материалов главы 25 НК РФ [8]. При этом делаются некоторые экономически оправданные упрощающие предположения, обеспечивающие сопоставимость результатов с теми, которые получены для других налоговых режимов.

    Главные различия бухгалтерского и налогового учета в торговых организациях, связанные  с признанием отдельных расходов, касаются отражения курсовых валютных и суммовых разниц, оформления операций с тарой, а также учета недостач и потерь ценностей с использованием норм естественной убыли.

    В последнем вопросе наглядно проявляется  отсутствие государственной воли по развитию малого бизнеса. Согласно методическим рекомендациям по применению главы 25 НК РФ, утвержденным приказом МНС РФ от 20.12.2002 г. № БГ-3-02/729 (в редакции от 27.10.2003 г.), такие нормы могли бы быть основанием для отражения недостач и потерь от порчи ценностей в качестве материальных расходов предприятия, но они пока правительством не утверждены [6].

    Отличие бухгалтерского и налогового учета  торговых операций в рамках общего режима налогообложения заключается  в несовпадении бухгалтерской и  налоговой трактовки прямых и  косвенных расходов. В главе 25 НК РФ к косвенным расходам предприятий торговли относят транспортные расходы по доставке товаров покупателю, если они не включены в их продажную цену. В бухгалтерском учете этот перечень шире [8].

    Самое большое отличие бухгалтерского и налогового учетов в торговых организациях состоит в формировании балансовой стоимости основных средств и отражении их последующей амортизации.

    Бухгалтерский и налоговый учеты неправильно  расставляют акценты в данной теме, предлагая методики и подходы, не подкрепленные научными исследованиями. В результате слишком большое внимание уделяется разновидностям исчисления сумм амортизации и учету разниц между ними.

    Основные  средства - мощный экономический мультипликатор, но их удельный вес в составе торговой наценки обычно не превышает 4%. Поэтому анализ нескольких вариантов использования амортизационных отчислений не имеет большой практической значимости, а вот срок технического использования и капитального ремонта основных средств неоспоримо важнее, так как за этим стоит безопасность для жизни и здоровья персонала организации, т.е. сохранность человеческого капитала, который в составе торговой наценки с учетом отчислений в социальные фонды может достигать величины 40%.

    Технический капитал (основные средства) - собственность учредителей, а человеческий капитал предмет беспокойства каждой отдельной личности, - проблема государственного подхода к экономике.

    В настоящее время операции с основными  средствами в бухгалтерском и  налоговом учетах отражаются раздельно. Разница в суммах амортизационных отчислений является временной, от нее исчисляется сумма налога на прибыль, которая в виде поправки вносится со знаком плюс или минус в сумму налога на прибыль, рассчитанного по данным бухгалтерского учета. Механизм учета, согласно Положению ПБУ 18/02, может быть отражен следующим образом:

    Если  в налоговом учете амортизационные  отчисления ниже, а поэтому налоговая  прибыль выше и налог на прибыль  больше, то делаются такие проводки:

Д 99 - К 68 - начислена сумма налога на прибыль в бухгалтерском учете текущего периода;

Д 09 - К 68 - отражена разница в виде отложенного налогового актива;

Д 68 - К 51 - оплачена сумма налога на прибыль, увеличенная по данным налогового учета. В случае если в налоговом учете амортизационные отчисления выше, а поэтому налоговая прибыль меньше и налог на прибыль меньше, то оформляются такие записи:

Д 99 - К 68 - начислена сумма налога на прибыль в бухгалтерском учете текущего периода;

Д 68 - К 77 - отражена разница в виде отложенного налогового обязательства;

Д68 - К 51 - оплачена сумма налога на прибыль, уменьшенная по данным налогового учета [9].

    Счета 09 «Отложенные налоговые активы»  и 77 «Отложенные налоговые обязательства» введены в План счетов бухгалтерского учета приказом Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н [10].

    При одинаковой балансовой стоимости основных средств разница в суммах амортизационных  отчислений незначительна, поэтому  в первом приближении проблема различия амортизационных отчислений в разных режимах налогообложения здесь  не рассматривается.

    Налоговое поле общей системы налогообложения для рассматриваемого магазина розничной торговли включает в себя совокупность следующих налогов.

НДС - по комбинированной ставке 14% от продажной стоимости реализуемых товаров (без НДС), 18% - для приобретаемых работ и услуг.

Налог на прибыль - по ставке 24% от налогооблагаемой базы, определенной по данным бухгалтерского учета с корректировкой, согласно сведениям главы 25 НК РФ [8].

Налог на доходы физических лиц - по ставке 13% (без учета вычетов) от начисленной оплаты труда.

Отчисления  в социальные фонды с добавкой платежей на обязательное страхование  от несчастных случаев и профессиональных заболеваний - по суммарной ставке 36,1% (35,6%+0,5%) или по суммарной ставке 26,5% (26%+0,5%) - см. п. 7.8.

Налог на имущество предприятий - по ставке 2,2% от остаточной стоимости основных средств, которая, по статистике, составляет приближенную величину, равную 0,5 от покупной стоимости товаров без НДС.

Земельный налог - по ставке 667,26 руб. за 1 кв. м. площади участка, который принадлежит магазину.

Налог на рекламу - по ставке 5% от расходов на рекламу.

    Совокупность  проводок бухгалтерской модели, описывающей  ежемесячную деятельность малого магазина розничной торговли, представлена журналом хозяйственных операций следующего вида (табл. 1). 
 
 

Таблица 1

Журнал  хозяйственных операций магазина, работающего  в режиме общей налоговой системы  при ставке ЕСН 35,6%