Учет и контороль валютных операций

Контроль и ревизия денежного оборота, как в национальной, так и в иностранной валюте, и эффективности использования средств, занимают важное место в системе финансово-хозяйственного контроля. Это объясняется тем, что система денежного оборота в условиях рыночной экономики превратилась из отраслевой в такую проблему, которая имеет важное значение для укрепления всего комплекса национальной экономики.

В связи с этим важное значение приобретает как текущий контроль поступления, оприходования и использования средств на объектах предприятия, так и последующий контроль этих операций во время проведения ревизий контрольно-ревизионной службой и проверок налоговыми органами.

Текущий контроль денежного оборота на предприятиях проводится на стадии осуществления этих операций руководителями предприятий и их подразделами и бухгалтерской службой при выполнении ими функциональных обязанностей. Работники учета, особенно главные бухгалтера, должны осуществлять повседневный текущий контроль за полнотой, правомерностью и своевременностью операций, связанных с поступлением средств и их правильным и эффективным использованием.

Объектами контроля и ревизии являются операции по валютным счетам в банке. Во время осуществления процедур контроля используется как нормативно законодательные и инструктивные материалы, так и учетная (фактографическая) информация.

Целью контроля операций на валютных счетах в банке является проверка полноты, достоверности, законности и объективности осуществленных и отображенных в бухгалтерском учете и отчетности безналичных валютных операций.

Задачами контроля операций на валютных счетах в банке является проверка:

- законности открытия валютных  счетов;

-соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных бухгалтерских документах;

- проверка полноты и своевременности  оприходования валюты;

- проверка правильности определения  курсовых разниц;

- проверка правильности бухгалтерского  учета курсовых разниц.

 

 

3.2 Проверка операций по валютным счетам

 

Операции на валютных счетах в банке подлежат сплошной проверке. Источниками данных для аудита операций на валютных счетах в банках являются выписки банка по лицевым счетам и, прилагаемые к ним, оправдательные документы, а также записи в учетных регистрах по счету 52 «Валютные счета».

В первую очередь, нужно сверить остатки средств, отображенных в выписках по соответствующим счетам, с остатками средств, которые значатся по учетным данным. Однако равенство остатков не гарантирует тождественность оборотов по выпискам банка и по балансовому счету, поскольку при обработке выписок может быть допущено преднамеренное уменьшение оборотов по дебету и кредиту счета на одинаковую сумму с целью скрыть злоупотребление. Поэтому следует проверить соответствие оборотов по дебету и кредиту счета по выпискам банка за каждый месяц данным оборотов по учетным реестрам.

Важно также проверить полноту и достоверность банковских выписок и прилагаемых к ним документов. Полноту банковских выписок устанавливают по их нумерации по страницам и перенесением остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке. Правильность выписки определяют путем проверки всех ее реквизитов. Если в выписке будут установлены необусловленные исправления или подчистки, зачеркивания, то необходимо провести встречную проверку данных выписки с записями в первом экземпляре лицевого счета, который находится в учреждении банка. В случае отсутствия отдельных выписок следует также обратиться в учреждение банка.

Кроме того, следует удостовериться, что все осуществленные через банк операции являются реальными и подтвержденные соответствующими реальными (аутентичными) документами. Бывают случаи, когда их подделывают или прикладывают не полностью, что дает возможность, применяя неправильную корреспонденцию счетов, скрывать в учете злоупотребление на значительные суммы. В случае возникновения сомнений в подлинности документов (отсутствие банковского штампа, исправление перечисленных сумм, наименования получателя денег и даты осуществления операций) следует провести встречную проверку платежных документов, которые сохраняются по делам предприятия, с платежными документами в банке или у контрагента по операции. Одновременно выясняют правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах, потому что порой злоупотребления могут быть скрыты путем составления неправильных бухгалтерских записей (проводок), не подтвержденных документами, а также сторнирующих записей без документальных подтверждений и без действительной надобности или неправильным подсчетом или перенесением итогов с одной страницы регистра на другую.

Важное значение имеет также проверка правильности и обоснованности списания средств с валютного счета, для чего сравнивают суммы, указанные в платежных документах, с данными выписки банка и записями на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если есть сомнения в подлинности документов или достоверности операций, следует провести встречную проверку их у поставщиков.

Проверяя расходные банковские документы, необходимо группировать в отдельной ведомости все оплаченные штрафы, неустойки и другие платежи, связанные с нарушением договорных условий, которое даст возможность потом проверить полноту отображения их на соответствующих счетах, и принятые предприятием меры по возмещению за счет винных лиц суммы ущерба.

Проверкой сущности банковских документов устанавливают, не допускалось ли неправильное перечисление авансов и платежей по бестоварным счетами или оплата счетов других организаций, которые не имеют отношения к предприятию, которое проверяется.

Осуществляя проверку операций на счете 52 «валютные счета», контролируют полноту зачисления на транзитные валютные счета валютной выручки, которая поступила в адрес предприятия.

Тщательным образом изучают обоснованность списания денег с счетов предприятия в банках в дебет счетов расходов, прибылей и убытков и тому подобное.

Каждый случай нарушения корреспонденции счетов бухгалтерского учета проверяется по первичным документам для того, чтобы выяснить, не привело ли это к преднамеренному искажению учетных и отчетных данных.

Во время проверки операций по текущим счетам в иностранной валюте следует учесть, что субъекты ведения хозяйства могут осуществлять скупку, обмен, продажу валюты по лицензии Национального банка РБ в установленном законом порядке.

Во время проверки операций с валютой необходимо выяснить:

-необходимость, законность, достоверность  и целесообразность приобретения  или продажи валюты;

-условия приобретения (продаже);

-полноту отображения расходов  на приобретение валюты (комиссионный  сбор в пенсионный фонд);

-правильность документального оформления операций по покупке-продаже иностранной валюты и отображения их в учетных регистрах;

-правильность составления корреспонденции  счетов, определения результатов  от продажи или покупки иностранной  валюты;

-правильность отнесения на валовые  расходы или доходы сумм, которыми оперируют в процессе покупки-продажи иностранной валюты, а также правильность определения балансовой стоимости иностранных валют.

При необходимости можно провести сверку с банковскими учреждениями, а также проверять достоверность документов, которые подтверждают движение валютных средств и договора внешнеэкономического назначения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ № 1

 

 

Раздел: ”Бухгалтерский учет”

 

ВАРИАНТ 12

 

На основании нижеприведенных данных отразим на счетах бухгалтерского учета операции по учету приобретения основных фондов. На счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражается информация о вложениях организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактические затраты организации, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств. Сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражает величину капитальных вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции создания или приобретения основных средств.

С кредита счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счета 01 "Основные средства" списывается сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств.

 

Таблица 1.1 – Корреспонденция счетов по учету поступления основных средств

 

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, тыс. руб.
		дебет	кредит
1	Отражена стоимость поступившего сварочного полуавтомата не требующего монтажа по документам поставщика:  договорная цена сварочного  полуавтомата (без НДС)	08	60	44000
2	Отражен НДС по сварочному полуавтомату	18	60	8800
3	Отражена сумма по доставке собственным транспортом покупателя	08	76	4000
4	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности поставщику за сварочный полуавтомат	60	51	44000
5	Отражены командировочные расходы, связанные с приобретением сварочного полуавтомата	08	71	12000
6	Начислена заработная плата работников, занятых поставкой сварочного полуавтомата	08	70	7000
7	Произведены обязательные отчисления от зарплаты рабочих, занятых монтажом оборудования: в фонд социальной защиты населения в установленном размере произведены отчисления в фонд страхования от несчастных случаев в размере 0,6 % от фонда оплаты	08   08	69   76	2380   42
8	Произведены выплаты указанные в п.6-7	70 69 76	51 51 51	2380 42
9	Отражены суммы процентов по кредитам, связанным с приобретением сварочного полуавтомата	08	76	5000
8	Согласно акту приемки-передачи сварочный полуавтомат передан в эксплуатацию	01	08	83222

 

На схеме счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отразим формирование первоначальной стоимости объекта.

 

Сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Сальдо                   --	10) 83222
1) 44000
3) 8800
5) 4000
6) 12000
7) 7000 2380 42
9) 5000
83222	83222
Сальдо                    --

 

Таким образом, первоначальная стоимость поступившего сварочного полуавтомата, не требующего монтажа согласно произведенным расчетам, составила 83222 тыс. руб.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ № 2

 

Раздел: ” Аудит ”

 

Вариант 5

 

1 Несвоевременная обязательная  продажа иностранной валюты влечет за собой следующую меру ответственности:

а) штраф в размере от 5 до 10 базовых величин;

б) штраф в размере от 10 до 20 базовых величин;

в) штраф в размере от 10 до 40 базовых величин;

г) штраф в размере от 10 до 50 базовых величин.

 

  Согласно Указу Президента РБ от 17.07.2006 № 452 белорусские юридические лица и индивидуальные предприниматели должны осуществлять обязательную продажу иностранной валюты на внутреннем валютном рынке Республики Беларусь в размере 30% суммы выручки в иностранной валюте в порядке, определенном Нацбанком РБ.

       Согласно ст. 11.3 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях  «Нарушение законодательства об обязательной продаже иностранной валюты»:

        Несвоевременная  обязательная продажа иностранной  валюты – влечет наложение штрафа в размере от десяти до сорока базовых величин, а на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо – в размере до одного процента от непроданной валюты за каждый день просрочки, но не свыше суммы непроданных валютных средств.

        Следовательно, правильным вариантом ответа  является вариант В.

 

2 Действия бухгалтера следует  считать правильными, если главному инженеру организации согласно авансовому отчету в феврале месяце текущего года начислена и оплачена командировка в г. Минск (5 дней – с 02.02 по 6.02), в том числе:

- суточные – 100000 руб.;

- проезд туда и обратно – 50000 руб. (согласно билетам);