Учет и анализ собственного капитала

Учетная политика предприятия формируется  исходя из установленных ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия» допущений и  требований.

Целью ознакомления с учетной политикой  является изучение оценки основных принципов организации бухгалтерского учета.

Под учетной политикой организации  понимается выбор организацией совокупности способов ведения бухгалтерского учета  – конкретных методик, форм, техники  ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных правил и особенностей деятельности (организационных, технологических, численности и квалификации учетных кадров, уровня технического оснащения бухгалтерии и др.). Таким образом, к способам бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки имущества и обязательств, фактов хозяйственной деятельности, организация документооборота, инвентаризации и иных методов приема.

В таблице 1.3 отражены методические аспекты  учетной политики ОАО МЖК «Армавирский»  на 2002 год для целей бухгалтерского учета.

 

Таблица 1.3 – Методический аспект учетной политики для целей

бухгалтерского учета

Элемент учетной политики	Варианты в соответствии с нормативно-законодательной базой	Применяемый на предприятии
1 Способ начисления  амортизации по основным средствам	–линейный –уменьшаемого остатка –пропорционально сумме  чисел лет полезного использования –пропорционально объему продукции	–линейный
2 Порядок учета ремонта  основных средств	–по мере производства ремонта –создание резерва с  использованием счета 97 –создание ремонтного фонда для проведения в течение ряда лет особо сложных видов ремонта	–не отражено
3 Порядок начисления  амортизации по нематериальным  активам	–линейный способ –способ уменьшаемого остатка –пропорционально объему продукции	–не отражено
4 Оценка товаров	–по продажным ценам –по покупным ценам	–не отражено
5 Оценка незавершенного  производства	–по фактической или  нормативной производственной себестоимости –по прямым статьям затрат –по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов –по фактически произведенным затратам	–по стоимости сырья
6 Способ списания отпущенных  в производство материалов	–по себестоимости каждой единицы –по средней себестоимости –ЛИФО –ФИФО	–по плановым ценам и  суммам отклонений (сальдовый метод)
7 Порядок отражения  в учете приобретения и заготовления материалов	–по фактической себестоимости  их приобретения или учетным ценам –с использованием счета 15 и 16	–не отражено
8 Учет готовой продукции	–с применением счета 43 –без применения счета 43	–с применением счета 43
9 Метод учета затрат и издержек обращения	–учет затрат ведется  на счетах 20, 44, 23, 25, 26, 29 (полная производственная себестоимость) –неполная производственная себестоимость(в дебет счета 90)	–учет затрат ведется  на счетах 20, 44, 23, 25, 26, 29 (полная производственная себестоимость)
Элемент учетной политики	Варианты в соответствии с нормативно-законодательной базой	Применяемый на предприятии
10 Метод распределения  косвенных затрат между объектами  калькуляции	–пропорционально сумме  прямых затрат –пропорционально размеру основной заработной платы –пропорционально сумме  прямых материальных затрат	–не отражено
11 Учет расходов по  заготовке и доставке товаров  на склад	–в составе издержек обращения на счете 44 по статье «Транспортные  расходы» –сумма издержек обращения  на остаток товара исчисляется по среднему проценту транспортных расходов	–не отражено
12 Создание резервов  по сомнительным долгам	–да –нет	–не отражено
13 Создание резервов  предстоящих расходов и платежей
–предстоящей оплаты отпусков	–да/нет	–не отражено
– на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет	–да/нет	–не отражено
–производственных затрат по подготовительным работам в связи  с сезонным характером производства	–да/нет	–да
–предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление  иных природоохранных мероприятий	–да/нет	–не отражено
–на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание	–да/нет	–не отражено
14 Порядок списания  расходов будущих периодов	–равномерно –пропорционально объему продукции –иным образом, принятым предприятием	–не отражено
15 Порядок начисления  дивидендов	–отражается по счету 70 –отражается по счету 75, субсчет «Расчеты по выплате дивидендов»	–отражается по счету 75
16 Перевод долгосрочной  задолженности в краткосрочную	–да –нет	–не отражено

 

Элемент учетной политики	Варианты в соответствии с нормативно-законодательной базой	Применяемый на предприятии
Учетная политика для  целей налогообложения
1 Метод определения  выручки для целей налогообложения	–по отгрузке –по оплате	–по отгрузке
2 Метод определения  выручки для целей налогообложения налогом на пользователей автомобильных дорог	–по отгрузке –по оплате	–не отражено
Налог на прибыль
3 Организация налогового  учета	–специализированной службой –силами бухгалтерии	–силами бухгалтерии
4 Утверждение форм  налоговых регистров	–да –нет	–да
5 Метод признания выручки  и расходов	–метод начислений –кассовый метод	–не отражено
6 Способ начисления  амортизации по объектам амортизируемого  имущества	–линейный –нелинейный	–линейный
7 Применение коэффициентов  к основной норме амортизации	1 для ОС, используемых  в условиях агрессивной среды  и повышенной сменности 2 для ОС, являющихся  предметом лизинга –применять пониженные нормы амортизации –амортизацию начислять  по основным нормам	–не отражено
8 По приобретенным  основным средствам, бывшим в употреблении, норму амортизации начислять	–с учетом срока полезного  использования, уменьшенного на число  месяцев эксплантации данного имущества  у предыдущих собственников –без учета срока  эксплуатации данного имущества  у предыдущих собственников	–не отражено
9 Учет расходов на  ремонт основных средств	–в сумме фактических  затрат в том отчетном периоде, в  котором они были осуществлены –создавать резерв предстоящих  расходов на ремонт основных средств	–не отражено
10 Оценка сырья и  материалов, используемых в производстве	–по средней себестоимости –по себестоимости единицы  запасов –ЛИФО –ФИФО	–не отражено

 

Элемент учетной политики	Варианты в соответствии с нормативно-законодательной базой	Применяемый на предприятии
11 Резерв предстоящих  расходов на оплату отпусков	–создавать –не создавать	–не отражено
12 Резерв предстоящих  расходов на выплату ежегодных  вознаграждений за выслугу лет	–создавать –не создавать	–не отражено
13 Резерв по сомнительным  долгам	–создавать –не создавать	–не отражено
14 Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию	–создавать –не создавать	–не отражено
15 Оценка стоимости  покупных товаров при их реализации	–по средней стоимости –по стоимости единицы  товара –ФИФО –ЛИФО	–не отражено
16 Доходы от сдачи  имущества в аренду	–учитывать в составе  внереализационных доходов –учитывать в составе  выручки от реализации	–не отражено
17 Предельная величина  процентов, признаваемых расходом	–определять исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной  в 1,1 раза – по долговым обязательствам в рублях и ставки в размере 15%-по долговым обязательствам в иностранной валюте –определять исходя из среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях	–не отражено
18 Уплата ежемесячных  авансовых платежей	–исходя из одной трети  фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей –исходя из фактически полученной прибыли и ставки налога	–не отражено

Данные таблицы 1.3 показывают, что  учетная политика ОАО «МЖК «Армавирский»  за 2002 год является неполной, в ней  не отражены многие важные элементы, оказывающие  существенное влияние на деятельность организации. На предприятии не утверждены правила документооборота и технология обработки бухгалтерской информации, имеющие большое значение для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета на предприятии. Не отражен порядок изменения стоимости основных средств в результате дооборудования, переоценки и частичной ликвидации, порядок учета и финансирования ремонта производственных основных средств. Отсутствует перечень нематериальных активов, подлежащих амортизации, не разработан порядок учета расходов по заготовке и доставке товаров.

В учетной политике не отражены такие  ключевые моменты, как методы оценки материально-производственных средств  в части их поступления, признание  управленческих и коммерческих расходов, не определены элементы налогообложения.

Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что на анализируемом предприятии недооценивается значение учетной политики, являющейся одним из основополагающихся документов, регламентирующих деятельность предприятия. К формированию и исполнению учетной политики относятся формально, не оценивая последствий применения тех или иных ее элементов.

 

2 Теоретические вопросы учета  и анализа собственного капитала

2.1 Цели и задачи собственного  капитала

Собственный капитал представляет собой совокупность материальных ценностей  и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности.

Основные задачи учета собственных  средств предприятия сводятся к  следующим:

• правильное отражение формирования собственного капитала предприятия;
• отражение изменения величины и структуры собственного капитала;
• отражение иммобилизации собственных средств и выявление причин ее возникновения.

Наибольший интерес представляет функционирующий (активный) капитал, который  оказывает самое непосредственное влияние на экономическое, техническое и финансовое состояние предприятия. Структура функционирующего капитала представлена на рисунке 2.1.

 

Рассмотрим каждый составляющий элемент  функционирующего капитала. В основной капитал входят:

• Основные средства, предоставляющие собой совокупную стоимость движимого и недвижимого имущества в течение длительного времени находящегося в данной организации. Кроме того, к основным средствам относятся арендованные основные средства с правом последующего выкупа или в конце аренды по условиям договора переходящие в собственность арендатора.

Основные средства создают материально-техническую  базу предприятия и обеспечивают условия производственно-хозяйственной  деятельности.

Учет наличия и движения основных средств, принятых на баланс организации, ведется на активном счете 01 «Основные средства». Основные средства в коммерческих организациях могут поступать в порядке оплаты акции и/или вклада учредителей акционеров.

• Нематериальные активы – это долгосрочные затраты организации на приобретение права пользования земельными участками, природными ресурсами, интеллектуальной собственностью, авторскими правами, различных лицензий и других привилегированных прав. К ним относятся затраты на торговые марки, товарные знаки, «цена фирмы» и другие аналогичные расходы.

Нематериальные активы могут быть вынесены учредителями в  счет их вклада в Уставный капитал, могут поступать безвозмездно или  приобретаться в процессе деятельности организации.

Нематериальные активы, внесенные учредителями в счет их вкладов в Уставный капитал учитываются по цене договоренности сторон.

Учет наличия и движения объектов нематериальных активов ведется  на специальном счете 04 «Нематериальные  активы».

• Капитальные вложения – это затраты организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов.

Они учитываются обособлено от основных средств на отдельных счетах бухгалтерского учета.

• Финансовые вложения – это затраты на долевое участие в Уставном капитале других организаций, на приобретение акций и облигаций на долговременной основе. Кроме того, это и долгосрочные займы, выданные другим организациям под долговые обязательства.

Затраты по финансовым вложениям погашаются в зависимости от характера и  вида. Долгосрочные займы погашаются в сроки, установленные договорами. Акции и облигации можно продать  по биржевом курсу другим организациям и полностью вернуть деньги в оборот, а вот затраты на долевое участие в уставном капитале других организаций вернуть полностью весьма трудно, только при ликвидации предприятия (если останется ликвидируемое имущество для погашения паевых взносов в уставный капитал).

Второй составной частью функционирующего капитала является оборотный капитал, куда входят:

• Производственные запасы – это запасы, предназначенные для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд, средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением). Производственные запасы целиком потребляются в каждом цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции.

Синтетический учет производственных запасов ведется на счете 10 «Материалы», к которому открываются субсчета.

• Денежные средства – сумма денег в кассе, на расчетных, текущих и иных счетах в банках, денежные переводы, другие наличные денежные средства, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров.

 

 

2.2 Структура собственного капитала  и его формирование

Собственный капитал – это чистая стоимость имущества, определяемая как разница между стоимостью активов (имущества) организации и его обязательствами.

Собственный капитал может состоять из уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли (непокрытого  убытка), целевого финансирования. Собственный  капитал отражен в первом разделе пассива баланса.

Целевое финансирование – это средства, предназначены  для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления  мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций  и лиц, бюджетных средств. Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов. Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.

Нераспределенная  прибыль – часть чистой прибыли, не распределенная между акционерами (учредителями), использованная на накопление имущества хозяйствующего субъекта. Действующее законодательство предоставляет предприятиям (независимо от многообразия форм собственности) право оперативно маневрировать поступающей в их распоряжение прибылью по результатам хозяйственной деятельности после начисления причитающихся к уплате налоговых платежей в бюджет.

Сумма чистой прибыли  отчетного года списывается заключительными  оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов. Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала; 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др. Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.