Учет и анализ доходов и расходов от обычных видов деятельности

-соблюдается   установленный  Госбанком  лимит  остатка  кассы.  
Расчеты  с  бюджетом  и  внебюджетными  фондами.  
Предприятие  уплачивает  Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)  по основной деятельности (розничной торговли) согласно  Федерального  Закона  от  31.07.98 г. № 148-ФЗ " О едином налоге на вмененный доход для определенных видов  деятельности "  с последующими  изменениями.  
Единый социальный налог и страховые  взносы  на обязательное пенсионное  страхование в Пенсионный фонд РФ согласно гл.24 части второй Налогового кодекса  РФ  введенной  в  действие с  01.01.2001 г.   Федеральным   законом   № 118-ФЗ  с последующими изменениями.  
Налог на доходы физических лиц согласно  гл.23  части второй Налогового кодекса  РФ  введенной  в  действие  01.01.2001 г.  Федеральным  законом        № 118-ФЗ  с последующими изменениями.  
Расчеты  с  внешними  контрагентами  регламентируются  Гражданским  Кодексом  РФ  ч.II  " Отдельные  виды  обязательств ",  раздел  IV,  ч.I  раздел  I  гл. 12  " исковая  давность ",  ч.I  раздел  III  " Общая  часть обязательственного  права ".  
Суммы  дебиторской  и  кредиторской  задолженностей,  по которым  срок  исковой  давности  истек, относятся  на  финансовые результаты  (п.77,78  Положения  по  бухгалтерскому  учету  и отчетности ).  
Ведется  книга  учета  счетов - фактур,  книга  покупок  и  книга  продаж.  
Начисление  заработной  платы,  премирование,  оплата  отпусков,  основных  и  дополнительных,  ведется  в  соответствии  со  штатным  расписанием,  утвержденным  Генеральным  директором,  и  " Положением  об  оплате  труда  и   материальном    стимулировании   ( премировании )   работников   ОАО «Медицинские технологии»,  утвержденным  на  Общем  годовом  собрании  акционеров  Общества  и  на  основании  табелей  учета  рабочего  времени.  
Норма  рабочего  времени  сотрудников  ОАО «Медицинские технологии»  -  40  часов  в  неделю,  кроме  работников,  занятых   на  работах  с  вредными  условиями  труда  ( фармацевт,  провизор )  -  36  часов  в  неделю. .  
Основная  форма  учета  затрат  труда  -  повременная,  а  также дополнительная  -  премиальная.  
Генеральный  директор  самостоятельно  утверждает  приказом должностные  оклады  и  размеры  премии.  
Премии  сотрудникам  аптеки  и  Ген. директору  выплачиваются  за положительные  результаты  работы  квартала  вместе    
с  зарплатой  либо  по  отдельной  ведомости  по  окончании  квартала  или ежемесячно авансовыми  платежами.    
Разовые  премии,  в  дополнение  к основным,  выплачиваются    
за  индивидуальный  вклад  по  улучшению  показателей  финансово-хозяйственной  деятельности  и  развития  акционерного  общества,  за высокую  культуру обслуживания. Размер  премии  не  ограничен.    
Источником  оплаты  труда  и  премирования  является  фонд оплаты  труда  (ФОТ). Ежегодные  дополнительные  отпуска,  сверх  основных,  предоставляются  на  основании  ст.  КЗоТ  РФ  № 68 :  
- работникам,  занятым  на  работах  с  вредными  условиями  труда,    
согласно  утвержденного  перечня  -  12  дней ;  
- работникам  с  ненормированным  рабочим  днем  на  основании    
 Постановления  Министерства  Труда  РФ  от  17.07.96г.  № 44    
 согласно  утвержденного  перечня.  
Начисление  и  оплата  основных отпусков  включается    
в  себестоимость  продукции  ( работ,  услуг )  предприятия    
с  отражением  данных  расходов  в  элементе " Затраты  на  оплату  труда ",  дополнительных - за  счет  собственных  средств  предприятия «Расчеты  с  подотчетными  лицами».  
Подотчетными  лицами  могут  быть  только  работники   ОАО «Медицинские технологии»  ( основные  или  совместители ),  согласно  списка,  утвержденного  Ген. директором,  получившие  авансом  денежные  средства  на  предстоящие  административно - хозяйственные  или  командировочные  расходы.  
Выдача  наличных  денежных  средств  под  отчет на  хозяйственные  и  представительские  расходы,  для  приобретения  медтоваров,  канцтоваров,  МБП,  оплату  услуг  и  др. цели  производится  в  размере  до  10  тыс.  руб.     на  срок  от  1 - 3х  до  30  дней,  согласно  заявления,  подписанного    
Ген. директором.  
Авансовый  отчет  должен  быть  сдан  в  течении  3х  рабочих дней,  либо  срока,  указанного  в  заявлении.  
Финансовый  результат(чистая прибыль или чистый убыток), как конечный итог хозяйственной  деятельности предприятия  формируется на сч.99 "Прибыли и убытки" слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов.  
По дебету сч.99 отражаются убытки(потери,расходы), а по кредиту-прибыли( доходы) организации. Сальдо по сч.99 показывает конечный финансовый результат.  
Производственные  затраты  включаются  в  себестоимость  продукции  (работ, услуг)  в  том  отчетном  периоде,  к  которому  они  относятся  независимо  от  времени  оплаты  -  предварительной  или  последующей.  
Чистая  прибыль (чистый убыток),  остающаяся  в  распоряжении  предприятия,  заключительной записью  в конце отчетного года списывается со сч.99 "Прибыльи убытки" в кредит (дебет) сч.84 "Нераспределенная прибыль (нераспределенный убыток)".  
Распределение суммы прибыли т.е. начисление дивидендов (доходов), отчисления  в резервные фонды, покрытие  убытков прошлых  лет и прочие, осуществляется Общим собранием акционеров ОАО «Медицинские технологии». Периодичность и порядок распределения дивидендов определяются Общим собранием акционеров. 

  Глава 3 – формирование и учет финансовых результатов от обычных видов деятельности 

Бухгалтерский учет построен по журнально - ордерной форме:

1.Журнал - ордер№1 «Касса организации» счет 50\1

2.Журнал - ордер№2 по счетам10,70,69,97,76\1.1

3.Журнал - ордер№3 «Основные средства», счета 01,02,08

4.Журнал - ордер  №4 «Товары» счета 41\1, 41\2, 41\3,42,62\1,76\3

5.Журнал - ордер№5 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками в рублях» счет60\1

6.Журнал - ордер  №6 счета 19,68,76\5,76\4

7.Журнал - ордер№7 «Расчетный счет» счета 51,57\1

8.Журнал - ордер№8 «Издержки обращения»

Обычно растительное лекарственное сырье аптеки закупают у населения. Пунктом 1.3 Инструкции предусмотрено, что все лекарственные  средства, независимо от источника  их поступления, подвергаются приемочному контролю в соответствии с требованиями гл. II "Приемочный контроль" Инструкции. Провизор-аналитик, назначенный на должность для выполнения контроля качества лекарственных средств, должен владеть всеми видами внутриаптечного контроля и пройти курс стажировки в территориальной контрольно-аналитической лаборатории. Приемочный контроль проводится с целью предупреждения поступления в аптеку некачественных лекарственных средств.

Таким образом, провизор-аналитик в процессе приемки  должен осмотреть сырье, проверить его подлинность и взвесить его в присутствии сдатчика. Если не обнаружено условий, в соответствии с которыми сырье забраковывается без анализа, то оно принимается. Данная операция оформляется приемной квитанцией (по приему лекарственного растительного сырья от населения) формы N А-1.5, которая установлена Методическими рекомендациями для практических и научных работников N 98/124 "О внутриведомственном первичном учете лекарственных средств и других медицинских товаров в организациях розничной фармацевтической (аптечной) сети всех организационно-правовых форм, расположенных на территории РФ" (далее - Методические рекомендации), которые содержат унифицированные формы, применяемые при закупке лекарственного растительного сырья у населения, которые служат первичными учетными документами и на основании которых ведется бухгалтерский учет. Приемная квитанция (форма N А-1.5) выписывается в трех экземплярах:

- первый прилагается  к отчету материально ответственного  лица;

- второй и  третий экземпляры выдаются заготовителю (один затем представляется в кассу для получения денег).

После того как  сырье принято, сведения о нем  записываются в журнал регистрации  приема сырья в аптеку

Лекарственное растительное сырье, поступившее от населения, проверяется по показателю "Внешние признаки" в соответствии с требованиями государственной фармакопеи, после чего направляется на анализ в территориальную контрольно-аналитическую лабораторию. Получив положительный анализ лекарственного растительного сырья, его необходимо оприходовать как товар и составить Акт на перевод в товар лекарственного растительного сырья (форма N А-1.6) в двух экземплярах. Данный документ подписывается комиссией, в состав которой входят:

- руководитель  организации;

- материально  ответственное лицо, отвечающее за заготовку лекарственного растительного сырья;

- провизор-технолог  или фармацевт.

Первый экземпляр  акта служит основанием для оприходования  сырья как товара и вместе с  другими приходными документами  прилагается к товарному отчету, а второй экземпляр остается в аптеке

В аптечном учреждении осуществляются лабораторные и фасовочные работы с этим лекарственным растительным сырьем, поэтому их необходимо зарегистрировать в Журнале учета лабораторных и фасовочных работ (форма N А-2.7).

Лекарственное сырье, которое аптека закупает у граждан, может быть как товаром, так и материалом, в зависимости от того, как оно будет использовано в дальнейшем. Согласно п. 5 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденному Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее - ПБУ 5/01), в любом случае материально-производственные запасы должны приниматься к учету по фактической себестоимости.

Под фактической  себестоимостью МПЗ, приобретенных  за плату, признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

К фактическим  затратам на приобретение лекарственного растительного сырья относятся:

- суммы, уплачиваемые  в соответствии с договором  продавцу;

- затраты по  содержанию заготовительно-складского  подразделения;

- оплата транспортных  услуг по доставке запасов  до места их использования;

- затраты по  доведению этого сырья до состояния,  в котором оно пригодно к  использованию в запланированных  целях (затраты по подработке, сортировке);

- затраты по  проведению анализа в лаборатории;

- иные затраты,  непосредственно связанные с  приобретением сырья.

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации  при выплате доходов физическим лицам должны исчислить и удержать с них НДФЛ. Не подлежат налогообложению доходы, получаемые при реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов и других ресурсов на основании п. 15 ст. 217 НК РФ. Таким образом, при выдаче денег из кассы за лекарственное растительное сырье удерживать НДФЛ у граждан не нужно.

Кроме того, на основании  п. 1 ст. 236 НК РФ данные доходы не облагаются и ЕСН, так как эти выплаты  производятся по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности  на имущество.

Налогооблагаемая  база для начисления страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование  такая же, как и у ЕСН, согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Следовательно, выплачивая деньги за лекарственное сырье, с них не надо начислять взносы в ПФР.

Выручка от продажи  товара является доходом от обычных  видов деятельности согласно п. 5 Положения  по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н (далее - ПБУ 9/99). Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, и принимается в сумме, равной величине поступлений денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности, определяемой исходя из цены, установленной договором между продавцом и покупателем (п. 6 ПБУ 9/99). В бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно фактическая себестоимость проданного товара списывается с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж".

Сумма НДС, причитающаяся к получению от покупателя, отражается по дебету счета 90 "Продажи", субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Для налогообложения  прибыли выручка от реализации товаров  признается доходом от реализации, из которого исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю товаров (п. 1 ст. 248 и п. 1 ст. 249 НК РФ). В целях налогообложения прибыли методом начисления датой получения дохода от реализации признается дата реализации товаров, определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (п. 3 ст. 271 НК РФ).

При реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от реализации товаров на стоимость приобретения данных товаров, определяемую одним из методов оценки покупных товаров в соответствии с принятой организацией учетной политикой для налогообложения (п. 1 ст. 268 НК РФ), а также на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией. При реализации покупных товаров расходы, связанные с их покупкой и реализацией, формируются с учетом положений ст. 320 НК РФ. В бухгалтерском учете выручка от продажи товаров, связанная с реализацией, списывается с кредита счета 44 "Расходы на продажу" в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж".