Учет и анализ доходов и расходов от обычных видов деятельности

 

Из таблицы видно, что среднегодовая стоимость внеоборотных активов увеличилась несущественно - на 0,55% в 2008 г. и на 6,8% - в 2009 г. Однако намного увеличилась стоимость оборотных активов по сравнению с 2007 г. – в 2008г. на 47,68%, в 2009 г. на 86,31%. Это в первую очередь связано с ростом среднегодовой стоимости запасов, в частности за счет увеличения материалов и готовой продукции. Среднегодовая стоимость собственного капитала возросла на 6,52% и 25,85%  - на это влияет увеличение собственных акций и нераспределенной прибыли. Она же в свою очередь зависит от коммерческих расходов. По сравнению с 2007 г. они увеличились в 2008 г. на 50,88%, а в 2009г. – на 83,46%. Это и рост прочих расходов привели к значительному уменьшению чистой прибыли на 78,62% и 25,06% соответственно (именно поэтому сокращается рентабельность продаж на 1,29% и 0,81%).

Для более детального изучения экономической деятельности организации проведем анализ показателей  ликвидности, платежеспособности и  финансовой устойчивости.

В зависимости  от ликвидности активы принято разделять на следующие группы.

А 1 . Наиболее ликвидные  активы - к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги).

А 1 = стр. 250 + стр. 260

2007 г. = 384

2008 г. = 213

2009 г. = 159

А 2 . Быстро реализуемые активы - дебиторская задолженность, платежи по которым ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты:

А 2 = стр. 240  

2007 г. = 24

2008 г. = 19

2009 г. = 84

А3. Медленно реализуемые  активы – статьи раздела 2 актива баланса, включающие запасы, НДС, дебиторскую задолженность (… после 12 месяцев) и прочие оборотные активы.

А3 = стр. 210 + стр. 220 + стр. 230 + стр. 270

2007 г. = 1490

2008 г. = 2454

2009 г. = 2854

А 4 . Трудно реализуемые  активы – статьи раздела 1 актива баланса  – внеоборотные активы.

А 4 = стр. 190

2007 г. = 1123

2008 г. = 1079

2009 г. = 1260

Пассивы баланса  группируются по степени срочности  их оплаты.

П 1 . Наиболее срочные  обязательства – к ним относятся  кредиторская задолженность 

П 1 = стр. 620

2007 г. = 1777

2008 г. = 2475

2009 г. = 2932

 П2. Краткосрочные  пассивы – это краткосрочные  заемные средства, задолженность  участникам по выплате доходов,  прочие краткосрочные пассивы

П 2 = стр. 610 + стр. 630 + стр. 660

2007 г. = 210

2008 г. = 169

2009 г. = 0

П3. Долгосрочные пассивы – это статьи баланса, относящиеся к разделам 4 и 5, т.е. долгосрочные кредиты и заемные средства, а также доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей.

П3 = стр. 590 + стр. 640 + стр. 650

2007 г. = 0

2008 г. = 0

2009 г. = 0

 П 4 . Постоянные, или устойчивые, пассивы – это статьи раздела 3 баланса Капиталы и резервы. Если у организации есть убытки, то они вычитаются

П4 = стр. 490

2007 г. = 1034

2008 г. = 1121

2009 г. = 1425

Д ля определения  ликвидности баланса следует  сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.

Баланс   считается   абсолютно   ликвидным ,   если   имеет   место

А1 ≥ П1

А2 ≥ П2

А3 ≥ П3

А4 ≤ П4

 

Исходя из полученного  соотношения, мы видим, что ликвидность  баланса организации в большей  степени отличается от абсолютной за 2007 и 2008 года. Можно даже сказать, что  организация неплатежеспособна. Однако в 2009 году положение улучшается за счет увеличения дебиторской задолженности и в большей мере за счет сокращения краткосрочных заемных средств. 

 Показатели ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости

организации

1. Коэффициент покрытия (текущей ликвидности)

К_ТЛ = (А₁ + А₂ + А₃) / (П₁ + П₂) = (384+24+1490) / (1777+210) = 0,96

2. Коэффициент абсолютной ликвидности

К_АЛ = А₁ / (П₁ + П₂) = 384 / (1777+210) = 0,19

3. Коэффициент быстрой ликвидности (промежуточный коэффициент покрытия)

К_БЛ = (А₁ + А₂) / (П₁ + П₂) = (384+24) / (1777+210) = 0,21

4. Наличие собственных оборотных средств, тыс. руб.

СОС = СК – ВА =1034-1123 =  -89 (тыс.руб)

Где СК – собственные средства;

ВА – внеоборотные активы.

5. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат, тыс. руб.

ОСОС = СОС + КЗ = -89+210 = 121

Где КЗ - краткосрочные кредиты и займы

6. Излишек (+) или недостаток (-), тыс. руб

а) собственных  оборотных средств

Δ СОС = СОС — ЗЗ = -89 - 1490 = - 1579 (тыс.руб)

б) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат

Δ ОСОС = ОСОС – ЗЗ = 121 – 1490 = -1369 (тыс.руб)

7. Коэффициент автономии (независимости)

К_А = (итого по разделу III баланса + сумма стр. 640, 650 баланса) / стр. 700 баланса = 1034 / 3021 = 0,34

8. Коэффициент соотношения заемных и собственных средств

К_СЗС = (стр. 590 + стр. 690) / стр. 490 = (0+1987) / 1034 = 1,92

9. Коэффициент маневренности

К_М = (итого по разделу III баланса + сумма стр. 640, 650 баланса - итого по разделу I   баланса) / (итого по разделу III баланса +сумма стр. 640, 650 баланса) = (1034-1123) / (1034) = - 0,09

10. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования

К_О = (итого по разделу III баланса + сумма стр. 640, 650 - итого по разделу I баланса)   / итого по разделу II баланса = (1034-1123) / 1898 = -0,05

11. Коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств

 

Ксспс = стр. 490 /  (стр. 430 + стр. 620 + стр. 630)  = 1034 / 1777 = 0,58

12. Коэффициент финансовой зависимости

Кз = стр. 700 баланса / (итого по разделу III баланса + сумма  стр. 640, 650 баланса) = 3021/1034 = 2,92 

Судя по таблице  можно сделать вывод, что  в 2007 г. коэффициент текущей ликвидности был меньше 1 – это  говорит о высоком финансовом риске, связанном с тем, что предприятие не в состоянии стабильно оплачивать текущие счета. Однако уже через год показатель увеличился на 21,9%. Но рост произошел за счет увеличения готовой продукции, что все еще говорит о том, что предприятие не может стабильно оплачивать счета. Платежеспособность организации за счет собственных денежных средств уменьшилась на 73,7%, а за счет денежных средств и всей дебиторской задолженности – на 61,9%. Это наблюдается из-за сокращения денежных средств и увеличения кредиторской задолженности. Наличие собственных оборотных средств выросло на 254 тыс. руб, общая величина основных источников формирования запасов и затрат – 44 тыс. руб. однако, последний показатель мог бы быть значительно больше, если бы организация привлекала краткосрочные кредиты и займы. Наблюдается недостаток собственных оборотных средств по сравнению с 2007 годом в размере 1110 тыс. руб, общей величины основных источников формирования запасов и затрат – 1320 тыс. руб. В первую очередь это связано с увеличением материальных запасов. Организация достаточно сильно зависит от внешних кредиторов, причем зависимость растет, т.к. коэффициент автономии уменьшился на 2,9%, а коэффициент финансовой зависимости увеличился на 4,8%. Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала вырос на 7,3%, что говорит о снижении финансовой устойчивости. Маневренность капитала составляет 12%, что практически в 2 раза больше, по сравнению с 2007 годом, однако это произошло за счет роста собственного оборотного капитала.

В общем наблюдается  улучшение работы организации в 2009 году по сравнению с 2007, однако это  улучшение незначительное. Самое  главное, что мешает нормальному функционированию организации – это огромное количество материальных запасов и увеличивающаяся кредиторская задолженность. Поэтому можно порекомендовать главному бухгалтеру установить очередность платежей, уменьшить товарно-материальные запасы на складе, привлечь краткосрочные кредиты и займы. 

2.4. Организация  бухгалтерского учета на предприятии 

Бухгалтерский  учет  в  ОАО «Медицинские технологии» ведется  на  основании  и  в  соответствии  с  Федеральным  законом  от  21.11.96г.  № 129-ФЗ  " О  бухгалтерском  учете " [4]  и Положением  по  ведению  бухгалтерского  учета  и  бухгалтерской отчетности  в  РФ,  утвержденным  приказом Минфина  РФ  от  29  июля  1998г.  № 34Н,   Положением  по бухгалтерскому  учету  " Учетная  политика  предприятия "  (ПБУ 1/98),  утвержденным  приказом  Минфина  РФ от 09.12.98г. № 60Н, [8] а  также   другими  нормативными   актами в области бухгалтерского учета и налогообложения,  определяющих  учетную  политику ОАО «Медицинские технологии» на  основе  натуральных  измерителей в обобщенном  денежном  выражении  путем  сплошного,  непрерывного,  документального  и  взаимосвязанного их отражения.  
Предприятие  ведет  бухгалтерский  учет  имущества  и  хозяйственных операций  способом  двойной  записи в  соответствии  с  новым  Планом  счетов  бухгалтерского  учета ,  утвержденного  приказом  Минфина  РФ  от  31.11.2000г. № 94н .  
Бухгалтерский  учет  в  ОАО «Медицинские технологии» ведется    
с применением  журнал - ордерной  формы,  учетных  регистров  
( Главная  книга,  кассовая  книга,  карточки,  оборотные  ведомости, журнал - ордера  и  др.)  в  соответствии  со статьи  9  Федерального закона  от 21.11.96г. № 129-ФЗ " О бухгалтерском учете" и статьи 313 Налогового кодекса РФ. [2] 
Порядок  заполнения  форм  годового  отчета  предприятия  (с  изменениями  и  дополнениями ) осуществляется  в соответствии с действующим Законодательством и инструкции о порядке заполнения  форм  годовой  бухгалтерской  отчетности.  
Бухгалтерский  учет  осуществляется  Главным  бухгалтером  и  бухгалтерами  ОАО «Медицинские технологии» согласно  трудового  договора,  функционально - должностных  обязанностей,  Устава  ОАО «Медицинские технологии»,  КЗоТ  РФ,  ФЗ  " Об  Акционерных  обществах ",  других  нормативных  документов.  
Ответственность  за  организацию  бухгалтерского  учета в  ОАО «Медицинские технологии»,  соблюдение  законодательства    
при  выполнении  хозяйственных  операций  несет  Генеральный  директор  Общества.  
Учет  основных  средств  ведется  в  соответствии  с  ПБУ 6/01 " Учет  основных  средств ",  утвержденных  приказом  Минфина  РФ  от  30.03.2001.г.  № 26н. [9]Объемы  основных  средств,  приобретенные  или  создаваемые до  момента  ввода  их  в  эксплуатацию,  учитываются  как  незавершенные  капитальные  вложения  на счете 08  " Капитальные  вложения ". Ввод  в  эксплуатацию  основных  средств  оформляется  приказом  Ген. директора,  актами  приемки  передачи  по  форме  ОС-1,  по  вновь  принятым  на  учет  основные  средства  делаются  записи  в  инвентарную  книгу  учета  ОС  и  заводятся  карточки на  каждый инвентарный  объект  основных  средств  (формы ОС-8 )  и отражаются  бухгалтерской  проводкой  
    Дт  01 " Основные  средства "  
    Кт  08 " Капитальные  вложения ".  
Выбытие  основных  средств  при  продаже,  безвозмездной передаче,  списании,  в  порядке  бартера  ( обмена ),  возврат арендованных  основных  средств  арендодателю  отражаются  в  учете  через  сч. 01,1  " Реализация  и  прочее  выбытие  основных средств "  проводкой      Дт  01,1   Кт  01.  
Амортизация   начисляется  линейным способом  начиная с 1-ог числа того месяца, который следует за месяцем введения основного средства  в эксплуатацию по основным средствам, стоимость которых превышает 2000 рублей. Объекты  дешевле 2000 рублей сразу списывать на затраты, как только это имущество передано в эксплуатацию ( п.18, ПБУ 6/1 ). Это относится к тем основным средствам, которые введены после 01.01.2002г. По основным средствам, принятым в эксплуатацию до 01.01.2002г.  амортизация начисляется  линейным способом. Ускоряющие и понижающие коэффициенты амортизации предприятием не используются.  
Срок  полезного  использования  основных  средств , принятых в эксплуатацию после 01.01.2002г.  устанавливается   предприятием самостоятельно (п.20, ПБУ 6/01)  руководствуясь классификатором , утвержденным постановлением Правительства РФ от 01.01.02г. № 1, по основным средствам введенным в эксплуатацию до 01.01.2002г., срок полезного использования оставить прежним, установленным классификатором утвержденным Постановлением  Совмина СССР  от  22.10.90г.  № 1072.  
Ремонт  предприятия согласно смет  (помещение,  отопительная  система,  пожарно-охранная  сигнализация,  газовое  хозяйство),    капитальный  и  текущий,   ремонт  основных  средств производится  за  счет  текущих  затрат  без  создания  ремонтного фонда.  
Затраты  на  ремонт  относятся  на  издержки  обращения  того отчетного  периода,  в  котором  были  проведены  ремонтные работы, при списании расходов по ремонту основных средств руководствоваться ст. 260, 268  Налогового кодекса РФ.  
Учет материально - производственных  запасов  ведется в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально - производственных запасов",  утвержденное  приказом  Минфина  России  от 09.06.01г. № 44н. [10] 
К  материально - производственным  запасам  относятся :  
а) товары.  
б) вспомогательные материалы  
в) строительные материалы  
г) хозяйственный инвентарь  
Учет  приобретения   вспомогательных  материалов,    хозяйственного инвентаря, стройматериалов  ведется  на  счете  10  в  разрезе  субсчетов  по  их  фактической  себестоимости.  
Отпуск  вспомогательных  материалов  ( бумага,  чековая  лента, моющие средства и  дезинфицирующие  средства )  производится по конкретным  наименованиям  по  себестоимости  каждой  единицы.  
Моющие  и  чистящие  средства  на  стирку  халатов,  полотенец  и  мытья  рук  списываются  на  издержки  обращения  согласно  актов по  нормам,  утвержденным  Генеральным  директором, бумага, чековая лента, канцтовары и прочие по мере расхода.  
Производственные  запасы  ( товары )  отражаются в  бухгалтерском  учете  по  продажной  (розничной) стоимости на счете 41 "Товары в розничной торговле" с отдельным учетом наценок на счете 42 " Торговая наценка" с оплатой через кассу и безналичным  путем  с оплатой   через  банк.  
На  счете  41  в  том  числе  учитываются  и  товары,  отпускаемые  ЛПУ  и  другим  юридическим  лицам  социального  назначения,  поскольку  этот  вид  продаж  также  относится  к  розничному  товарообороту,  на  основании  Инструкции  Госкомстата  РФ  от  01.04.96г.  № 25  и  письма  ГНС РФ  от 20.12.95г.  № 05-4-09/41  "О налоге  на  добавленную стоимость ". Торговая  наценка  устанавливается  аптекой  в  соответствии с  Постановлением  Правительства  РФ  от  29.03.99г.  № 347   " О  мерах  государственного  контроля  за  ценами  на  лек. средства "   для  розничной  продажи  -  в  размере  до  40 %  от  цены,  зарегистрированной  в  Реестре,  ( до  30 % - при  стоимости  свыше  300  руб.)  к  отпускной  цене  поставщика.    
На  медикаменты,  не  зарегистрированные  в  Госреестре  цен,   и  др.  медтовары  торговая  наценка  устанавливается  на  основе  данных  о свободных  рыночных  ценах  на  аналогичные  товары, а    при  отпуске  ЛПУ   скидка  формируется  со  свободной  розничной  цены  так,  чтобы  розничная  цена   не  превышала  отпускную  цену  изготовителя  с  учетом  торговой  надбавки  не  более  30 % от  цены  завода,  независимо  от  количества  посредников,  в  соответствии  с  " Методическими  указаниями  о  порядке  формирования  цен  и  ведения  бухгалтерского  учета  при  отпуске  лек.  средств  и  изделий  медицинского  назначения  из  розничной  аптечной  сети  лечебно - профилактическим  учреждениям  и населению по бесплатным и льготным рецептам ". 
Расходы,  производимые  в  данном  отчетном  периоде, но  относящиеся  к будущим  отчетным  периодам,  отражаются  на счете  97  " Расходы будущих периодов "  и  списываются  равномерно  на  счет  44  " Издержки  обращения "  в  течении  периода,  к  которому  эти расходы  относятся.  
Ведется  аналитический  учет  по  каждому  принятому  на  счет  объекту  учета.  
Номенклатура  затрат  и  порядок  их  списания  на  издержки  обращения  регламентируются  Постановлением  Правительства  РФ  от  05.08.92 г.  № 552  "  Об  утверждении  Положения  о  составе  затрат  по  производству  и  реализации  продукции  ( работ,  услуг ),  включаемых  в  себестоимость  продукции  ( работ,  услуг ),  и  о  порядке  формирования  финансовых  результатов,  учитываемых  при  налогообложении  прибыли ", а  так  же  ПБУ 10/99  "Расходы организации".  
Синтетический  и  аналитический  учет  затрат  ведется  на   счете  44  " Издержки  обращения "  в  соответствующих  регистрах,  предусмотренных  журнально-ордерной  формой  учета.  
Товарные  потери  на  основании  актов  инвентаризации  в  пределах  норм  естественной  убыли  относятся  на  издержки  производства  и  обращения,  сверх  норм - за  счет  виновных  лиц,  в  соответствии  с  действующим  законодательством,  что  отражается  в  учете  бухгалтерскими  проводками :  
Дт  94  Кт  41  -  выявленные  потери  товаров  при                        
                             инвентаризации,  
Дт  44  Кт  94  -  списаны  потери  на  издержки  производства  и                
                             обращения  в  пределах  норм,  
Дт  73  Кт  94  -  недостача  за  счет  виновных  лиц,  
Дт  50 (70)  Кт  73  -  отражение  недостачи  на  разницу  между  
                                   покупной  и  продажной  ценой,  
Списание  товарно-материальных  ценностей  (товар  брак,  товар с  истекшим  сроком  годности),  если  не  установлено  виновное лицо,  осуществляется  по  фактической  стоимости  за  счет прибыли,  остающейся  в  распоряжении  предприятия,  согласно актов  и  приказа  Ген. директора.  
Дт  91,2  Кт  94  -  выявлен  бой,  брак  на  основании  акта  -    
                                за  счет  прибыли,  остающейся  в  распоряжении      
                                предприятия.  
Средства,  выделенные  на  командировочные  расходы, в  пределах  норм, предусмотренных  законодательством, списываются  на  издержки  обращения,  а  сверх  норм - относятся на счет 91,2 "Прочие расходы".  
Представительские  расходы  на  проведение  собраний акционеров  Общества, заседаний  Совета  директоров,  Ревизионной  комиссии  и  расходы на подготовку кадров  списываются  на  издержки обращения  в  пределах нормативов,  предусмотренных   законодательством на данный момент  и  смет, утвержденных  Советом  Директоров. Стоимость проездных билетов, приобретаемых для служебного пользования бухгалтерам, относится на издержки обращения.  
Предприятие определяет бухгалтерскую выручку от реализации на основании ПБУ 9/99  "Доходы организации", утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99. № 32н.  
В  целях  налогообложения  устанавливается  метод  определения выручки  от  реализации  продукции  (работ,  услуг)  -  по  мере отгрузки  товаров  и  предъявлению  покупателю  расчетных документов.  
По  расчетам  применяются  платежные  поручения,  платежные  требования, поручения-требования,  оплата  производится как  безналичным  путем,  так  и за  наличный  расчет  через  кассу  ОАО «Медицинские технологии»  в пределах  установленного  лимита.  
Учет  операций  по  реализации  ведется  на  счете  90 "Продажи"  
в  разрезе  субсчетов : 90,1 " Выручка", 90,2 "Себестоимость продаж" 90,9 "Прибыль/убыток от продаж" по  видам  деятельности  предприятия .  
Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 " Прочие доходы и расходы" в разрезе субсчетов :  91,1 " Прочие доходы", 91,2 "Прочие расходы", 91,9 Сальдо прочих доходов и расходов".  
Кассовые  операции  ведутся  в  соответствии  с  " Порядком ведения  кассовых  операций  в  РФ ",  утвержденным Постановлением  Госбанка  СССР  от  22.09.1993г. №  40 :  
-записи  в  кассовую  книгу  производятся  ежедневно,    
на  отдельном  листе  с  подсчетом  итогов  операций  за  день    
и  выведением  остатка  на  следующее  число ;  
-выдача  наличных  денег  под  отчет  производится  при  условии  
полного  отчета  конкретного  подотчетного  лица  по  ранее  
выданному  авансу ;  
-заполняются  все  обязательные  реквизиты  приходных    
и  расходных  кассовых  ордеров ;