Учет формирования финансовых результатов

      На  счете 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все операционные и внереализационные  доходы и расходы (кроме чрезвычайных доходов и расходов, а также  расходов по уплате налога на прибыль). Планом счетов рекомендуются следующие субсчета:

91-1 «Прочие  доходы», субсчет предназначен  для обобщения информации о  прочих доходах;

91-2 «Прочие  расходы», субсчет предназначен  для обобщения информации о  прочих расходах;

91-9 «Сальдо  прочих доходов и расходов»,  субсчет предназначен для выявления  финансового результата от прочих  видов деятельности.

      Порядок формирования информации по счету 91 аналогичен счету 90. На первое число нового года сальдо по этому счету быть не должно.

      Конечный  финансовый результат деятельности организации за отчетный год выявляют на счете 99 «Прибыли и убытки», записи по которому ведут накопительно в течение года.

      Согласно  Плану счетов на счете 99 в течение  отчетного года отражается следующая  информация:

1. Прибыль  (убыток) от обычных видов деятельности;

2. Прибыль  (убыток) от прочих видов деятельности;

3. Расходы  и доходы в связи с чрезвычайными  обстоятельствами хозяйственной  деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, и т.п.);

4. Суммы  налога на прибыль, налоговые  санкции.

      По  дебету счета 99 «Прибыли и убытки»  отражаются убытки (расходы), а по кредиту  прибыли (доходы) организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выявляется конечный финансовый результат этого периода. По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается  в корреспонденции счетом 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)». На первое число нового года остатка по этому  счету быть не должно.

      Предлагаемая  технология обработки информации по счетам 90, 91 и 99 позволяет обеспечить формирование данных, необходимых для  составления отчета о прибылях и  убытках. 

Схема формирования финансового результата 

                                                                                            – 

 
 

=

                       

 – 

                                                                                                                                     

–

                                                                           = 
 

+ 

+ 

–

                     

+

                    

 –  

=

                      

+ –  

+ –

                               

–

                      

=

 
 

Учет  финансовых результатов  от реализации продукции (работ, услуг).

                  В бухгалтерском учете финансовый результат определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный срок. Для этой цели служит счет Прибылей и убытков. Сальдо на этом счете характеризует финансовый результат деятельности организации с начала отчетного периода. Операции отражаются на счете Прибылей и убытков по так называемому кумулятивному принципу: показатели прибылей и убытков накапливаются на счете нарастающим итогом с начала отчетного года. Сальдо по счету получают, балансируя все прибыли и убытки с начала отчетного периода.

                  Результаты от реализации готовой продукции, полуфабрикатов, работ и услуг собственного производства (прибыль или убыток) выявляются на счете Реализации продукции (работ, услуг). На этом же счете выявляется валовой барыш (реализационная торговая наценка) от реализации покупных товаров, приобретаемых специально для перепродажи, т.е. торговли или оптом, или в розницу. Счет Реализации продукции (работ, услуг) ежемесячно закрывается и сальдо не имеет. Исключение из этого правила составляют сельскохозяйственные предприятия, имеющие ослепительно явленный годовой цикл производства продукции. По действиям с этой продукцией счет Реализации продукции (работ, услуг) закрывается один раз - в конце отчетного года.

                  На счете "Продажи" (работ, услуг) сопоставляются доходы и расходы по реализованной продукции, выполненным работам и оказанным услугам. Поэтому на счет Прибылей и убытков зачисляется ежемесячно сумма прибыли, полученная от реализации, и делается запись: 

Дебет счета 90 (46) Реализации продукции (работ, услуг) 
Кредит счета 99 (80) Прибылей и убытков 

                  Нужно подчеркнуть, что в торговых организациях при реализации товаров такой записью на счете прибылей и убытков отражается валовой барыш от реализации товаров, а также прибыль от реализации. Для этого в дебет счета Реализации продукции (работ, услуг) (старый план счетов) относят сумму издержек обращения, относящихся к реализованным товарам за отчетный срок.

                  При этом издержки обращения, связанные с транспортировкой товаров и уплатой процентов за банковский кредит, подлежат распределению между реализованными товарами и остатками товаров на конец отчетного месяца. Транспортные расходы и расходы по оплате за банковский кредит распределяют чаще всего по среднему проценту.

                  Другие расходы, накопленные на счете Издержек обращения, полностью относят на реализованные товары в отчетном периоде. Запись на счетах в конце года будет следующая: 

Дебет счета 90 (46) Продажи 

Кредит счета 44 (43) Расходы на продажу.

                  В результате этой бухгалтерской записи по кредиту счета Прибылей и убытков отражается не валовый барыш, а прибыль от реализации товаров.

                  На производственных предприятиях на счете «Реализация продукции (работ, услуг)» (старый план счетов) сопоставление выручки от реализации с себестоимостью реализованной продукции может показать убыток, когда дебетовый оборот за месяц по счету реализации превышает кредитовый оборот по этому счету. Убыточный результат в конце месяца переносится на счет Прибылей и убытков:

Дебет счета 99, 91 (80) Прибылей и убытков

Кредит счета 90 (46) Продажи 

                  Аналитический учет реализованной продукции имеет поставленной задачей выявить эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов или групп продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг, а также по формам реализации, регионам и другим параметрам. Эти цели заставляют вести аналитический учет в нескольких разрезах: первое направление - по видам реализуемой продукции, по группам товаров, по конкретным выполненным работам и оказанным услугам; второе направление - по формам реализации; третье - по секторам конкретного рынка; четвертое - по территориальному признаку и т.п. В аналитическом учете отражаются выручка от реализации, налог на добавленную цена(у) и акцизы; себестоимость и результат (прибыль или убыток) от реализации.

                  Информация о результатах операций по реализации, списанию, сдаче в долгосрочную аренду, безвозмездной передаче отдельных объектов основных средств обобщается на счете Реализации и прочего выбытия основных средств, а реализация материальных оборотных средств, нематериальных активов, ценных бумаг (акций и облигаций) других организаций, валютных ценностей определяется через счет Реализации прочих активов 48

                  Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты ( при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждениях банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.

                  Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) устанавливается предприятием на длительный срок (ряд лет) исходя их условий хозяйствования и заключаемых контрактов.

  Учет прибыли (убытков) от прочей реализации.

                  Кроме продукции (работ, услуг) организации могут реализовывать  основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и другие активы. Реализацию основных средств отражают на счете 47 "Реализация и прочие выбытие основных средств", а прочих активов - на счете 48 "Реализация прочих активов". Следует иметь ввиду, что на счете 47 отражают не только реализацию основных средств, но и выбытие их по любым другим причинам (при списании, ликвидации, безвозмездной передаче, передаче в счет вклада в уставный капитал иной организации и др.). При этом финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 47 на счет 87 "Добавочный капитал" или 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Финансовый результат от выбытия основных средств по любой иной причине списывают со счета 47 на счет 80. Это означает, что списываемый со счета 47 на счет 80 финансовый результат характеризует эффективность всех операций по выбытию основных средств, а не только операций по реализации основных средств.

                  На счете 48 "Реализация прочих активов" определяют финансовый результат от реализации нематериальных активов, производственных запасов, ценных бумаг и других видов имущества, кроме готовой продукции (работ, услуг), товаров и основных средств.

                  По дебету счета 48 отражают балансовую цена(у) реализуемого имущества, расходы по реализации имущества и суммы НДС, а по кредиту - выручку от реализации имущества (включая указанные налоги), сумму износа по реализуемым нематериальным активам и МБП.

                  Финансовый результат  по счету 48 (04; 91) определяют сопоставлением дебетового и кредитового оборотов. Выявленную разницу между оборотами списывают со счета 48 на счет 80 (91; 99) таким же образом, как и со счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". На дебете счета 47 отражаются первоначальная цена(у) выбывшего объекта основных средств, расходы связанные с выбытием (снос, разборка), сумма НДС при реализации и безвозмездной передаче. Д-т сч. 47 К-т сч. 01, 10, 70, 69, 68… На кредите сумма износа выбывших основных средств Д-т сч. 02 К-т сч. 47. 

1.2 Учет прочих  доходов и расходов

       Учет  прочих доходов и расходов регламентируется следующими нормативными актами документами:

     Положением  по бухгалтерскому учету “Доходы  организации” (ПБУ 9/99);

     Положением  по бухгалтерскому учету "Расходы  организации” (ПБУ 10/99);

     (утверждено приказом Минфина  России от 06.05.1999 № 32н, 
с изменениями от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 № 27н, 
от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н)

       Доходами  организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения  обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением  вкладов участников (собственников  имущества). (ПБУ 9/99, ПБУ 10/99).

       Бухгалтерский учет доходов и расходов осуществляется на основе их классификации в зависимости  от характера, условий осуществления  и направлений деятельности (ПБУ 9/99, ПБУ 10/99).

Прочими доходами являются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.