Учет финансовых вложений

    Указанная проверка производится по всем финансовым вложениям организации, по которым  наблюдаются признаки их обесценения.

    В случае если проверка на обесценение  подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких финансовых вложений.

    Коммерческая  организация образует указанный  резерв за счет финансовых результатов  организации (в составе прочих расходов), а некоммерческая - за счет увеличения расходов.

    В бухгалтерской отчетности стоимость  таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом  суммы образованного резерва  под их обесценение.

    Проверка  на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности.

    Организацией должно быть обеспечено подтверждение результатов указанной проверки.

    В отношении финансовых вложений в  учетной политике необходимо отразить:

1) что  является единицей бухгалтерского  учета финансовых вложений (серия,  партия, однородная совокупность финансовых вложений) (п. 5 ПБУ 19/02);

2) порядок  признания затрат, связанных с  приобретением ценных бумаг в  зависимости от их существенности (п. 11 ПБУ 19/02);

3) периодичность  оценки финансовых вложений, по  которым можно определить в  установленном порядке текущую рыночную стоимость, - ежемесячно или ежеквартально;

4) доводятся  или нет до номинала приобретаемые  долговые ценные бумаги, по которым  не определяется рыночная стоимость,  в течение срока их обращения  (п. 22 ПБУ 19/02);

5) осуществляется  или нет расчет оценки долговых ценных бумаг и займов по дисконтированной стоимости (п. 23 ПБУ 19/02);

6) порядок  оценки при выбытии финансовых  вложений, по которым не определяется  текущая рыночная стоимость (по  первоначальной стоимости каждой  единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости или по способу ФИФО);

7) в  какие сроки будет проводиться  проверка на обесценение финансовых  вложений (один раз в год по  состоянию на 31 декабря отчетного  года или один раз в квартал  по состоянию на дату составления промежуточной бухгалтерской отчетности) и порядок создания резерва под обесценение финансовых вложений (п. п. 38, 39 ПБУ 19/02). 

Учет  вкладов в уставные капиталы других организаций 

    Учет  финансовых вложений ведется на активном счете 58 «Финансовые вложения». К этому счету могут быть открыты субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества». Перечень субсчетов может быть расширен.

    Вклады на депозитных счетах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет 3 «Депозитные счета».

    Согласно  п. 6 ПБУ 19/02 организация ведет аналитический  учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.). Таким образом, к каждому субсчету могут быть открыты аналитические счета третьего порядка.

    Учет  резерва ведется на пассивном  счете 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений». 

Раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности

    В бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока обращения (погашения) (п. 41 ПБУ 19/02).

    В бухгалтерском балансе финансовые вложения (в том числе и депозитные вклады) отражаются по стр. 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и стр. 250 «Краткосрочные финансовые вложения».

    Предоставленные беспроцентные займы, беспроцентные  векселя и прочие вложения, не приносящие доход в соответствии с п. 2 ПБУ 19/02, к финансовым вложениям не относятся и отражаются по строке 270 «Прочие оборотные активы» бухгалтерского баланса.

    В пояснительной записке к годовой отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация (п. 42 ПБУ 19/02):

    - способы оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

    - последствия изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

    - стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

    - разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

    - по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;

    - стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;

    - стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

    - данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

    - по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования.  
 
 
 
 

http://www.nashbuh.ru 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Приложение

Способ оценки по средней первоначальной стоимости   

   Стоимость списываемых ценных бумаг определяется путем умножения количества выбывающих ценных бумаг (например, акций ОАО "С") на среднюю первоначальную стоимость одной ценной бумаги данного вида (акции ОАО "С"). Средняя первоначальная стоимость одной ценной бумаги данного вида рассчитывается как частное от деления стоимости ценных бумаг данного вида на их количество, соответственно складывающихся из стоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим ценным бумагам в этом месяце.

   Пример 1 (данные приводятся по одному виду ценных бумаг)