Учет финансовых результатов

В итоге получится  либо «бухгалтерская» прибыль, либо «бухгалтерский» убыток. При втором варианте сумму надо показать в Отчете в круглых скобках.

Отложенные налоговые  активы (строка 141)

Если расходы в бухгалтерском  учете признаются раньше, а доходы позже, чем в налоговом, то у фирмы образуются вычитаемые временные разницы. Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль, то полученная величина будет считаться отложенным налоговым активом (п. 14 ПБУ 18/02). Для учета таких активов предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы».

В строку же 141 Отчета надо записать разницу между дебетовым  и кредитовым оборотами по счету 09. Если результат получится положительный, то его надо прибавить к прибыли до налогообложения (вычесть из убытка), отраженной по строке 140 Отчета.

Если же разница (сумма  начисленных активов за минусом  погашенных и списанных) окажется отрицательной, то показатель строки 141 нужно вычесть из прибыли (прибавить к убытку). В этом случае сумму в строке 141 указывают в круглых скобках.

Малые предприятия могут  поставить в строке 141 прочерк. Ведь они не обязаны применять ПБУ 18/02.

Отложенные налоговые  обязательства (строка 142)

Когда расходы в бухучете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом учете, у фирмы появляются отложенные налоговые обязательства. При этом сумма налога на прибыль, которую предприятие должно будет доплатить, называется отложенным налоговым обязательством. Для того чтобы посчитать этот показатель, налогооблагаемую временную разницу нужно умножить на ставку налога на прибыль. Вести учет отложенного налогового обязательства нужно на счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Налогооблагаемая разница  возникает у фирмы и в том  случае, если у нее недоплата по налогу на прибыль. Только умножать ее на ставку налога на прибыль не нужно, так как она сама по себе уже является отложенным налоговым обязательством (письмо Минфина России от 24 ноября 2003 г. № 16-00-14/354).

Как и в случае с  активами, в Отчете о прибылях и  убытках следует показать только разницу между начисленными и погашенными обязательствами. Если начисленные обязательства (кредит счета 77) окажутся больше погашенных (дебет счета 77), то разницу вычитают из прибыли до налогообложения. То есть показатель в строке 142 нужно привести в круглых скобках. В противном случае разницу прибавляют к прибыли, отраженной по строке 140, то есть показывают без круглых скобок.

Малые предприятия могут поставить прочерк и по строке 142.

Текущий налог на прибыль (строка 150)

По этой строке показывают сумму налога на прибыль, начисленного к уплате в бюджет за 2004 год.

Малые предприятия, которые  не применяют ПБУ 18/02, могут перенести в строку 150 ту сумму налога, которая указана в декларации по строке 250 листа 02. Остальные фирмы получают сумму текущего налога, используя формулу:

+ условный расход (- доход) по налогу на прибыль

+

Постоянное налоговое обязательство

-

Постоянный налоговый актив

+

Отложенный налоговый актив

-

Отложенное налоговое обязательство

=

+ текущий расход (- доход)  по налогу на прибыль

Полученный результат  должен совпадать с налогом на прибыль, который отражен в декларации по этому налогу.

Показывают в Отчете сумму текущего налога в круглых скобках.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (строка 190)

По строке 190 показывают чистую прибыль (убыток), полученную за отчетный год. Это конечный финансовый результат за минусом налога на прибыль.

Если результатом деятельности организации является убыток, то его надо указать в Отчете в круглых скобках.

Взаимоувязка  оборотов по счетам бухгалтерского учета 

и строк Отчета о прибылях и убытках

Строка Отчета	Код строки	Как сформировать показатели для  Отчета о прибылях н убытках
Прибыль (убыток до налогообложения)	140	Строка 050 + строка 060 - строка 070 + строка 080 + строка 090 - строка 100 + строка 120 - строка 130
Отложенные налоговые активы	141	Разница между дебетовым и кредитовым оборотами счета 09 (если результат положительный, его прибавляют к строке 140, если отрицательный - вычитают)
Отложенные налоговые обязательства	142	Разница между кредитовым и дебетовым  оборотами счета 77 (если результат положительный, его вычитают из строки 140, если отрицательный — прибавляют)
Текущий налог на прибыль	150	Дебетовый оборот по счету 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с субсчетами счета 68, на которых отражены расчеты по налогу на прибыль и по штрафным санкциям. Эту сумму корректируют на величину отложенных налоговых активов и обязательств
Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода	190	Строка 140 (+/-) строка 141 (+/-) строка 142 - строка 150

СПРАВОЧНО

В этом разделе фирма  приводит данные о постоянных налоговых  обязательствах (активах), а также о базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию.

Постоянные налоговые  обязательства (активы) (строка 200)

Постоянные налоговые  обязательства образуются, когда  «бухгалтерские» расходы не признаны в целях налогообложения прибыли.

Постоянные налоговые  активы возникают, когда доходы, признанные в бухгалтерском учете, не учитываются при расчете налога на прибыль.

Как уже отмечалось, постоянные налоговые обязательстве (активы) надо показать в учете, когда в отчетном периоде выявляют непризнанные или излишне начисленные в прошлых годах доходы и расходы.

О том, когда вносить  исправления в бухгалтерский  учет, разъяснил Минфин России в письме от 20 октября 2004 г. № 07-05-13/10.1 Исправительную проводку делают в тот момент, когда обнаружена ошибка. Если ошибку нашли, когда год уже закончился, но бухгалтерская отчетность по нему не была сдана, то исправительную проводку надо сделать в декабре этого года. Если же ошибка обнаружена после того, как отчетность была сдана, то вносить записи в прошлый период не надо, исправительную запись следует сделать в текущем году.

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ  ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ

В этом разделе расшифровывают наиболее значимые виды внереализационных доходов и расходов.

По строке 210 отражают штрафы, пени, неустойки, начисленные  за нарушение хозяйственных договоров, полученные или заплаченные организацией.

По строке 220 указывают  прибыль (убыток) прошлых лет, выявленную в отчетном году.

По строке 230 приводят суммы возмещенных убытков.

По строке 240 указывают  курсовые разницы.

По строке 250 записывают отчисления в оценочные резервы.

По строке 260 отражают списанные дебиторскую и кредиторскую задолженности, по которым истек срок исковой давности.

 

Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

• о порядке признания выручки организации;
• о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности;
• порядок признания коммерческих и управленческих расходов.

В отношении  выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными  средствами, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

• общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
• доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
• способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

В отношении  расходов в бухгалтерской отчетности раскрывается информация:

• о расходах по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;
• об изменении величины расходов, не имеющих отношения к исчисл<sp