Учет финансовых результатов

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря суммы чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Если финансовый результат за год- чистая прибыль, то-Д99 К84;

Если финансовый результат за год чистый убыток, то-Д84 К99.

Счет 99 закрывается и новый отчетный год организации всегда начинает с нулевого сальдо на счете 99. Такая операция по закрытию счета 99 (с предварительным закрытием субсчетов счета 90) носит название реформация баланса. Процедура реформации баланса проводится в конце учетного года, однако в соответствии с учетной политикой может проводиться ежеквартальная или раз в полугодие.

Использование прибыли в основном отражается по Д84.

Например, Д84 К70,75-выплата дивидендов;

                   Д84 К80-на увеличение уставного фонда;

                   Д84 К82-образование резервного фонда.

           На счете 84, кроме этого, организуется аналитический учет по субсчетам на которых организация может показывать фонд накопления, потребления и т. д. Образование этих фондов показывается внутренней записью по счетам: Д84.субсчет нераспределенная прибыль К84.субсчет фонда.

Если финансовым результатом за год является убыток и организации принимает решение о покрытие этого убытка, то образовавшийся убыток может быть покрыт:

- за счет резервного фонда: Д82 К84;

-за счет добавочного фонда: Д83 К84;

-за счет целевых взносов учредителей: Д75 К84;

-за счет нераспределенной прибыли прошлых лет: Д84 К84[9].

Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.

По данным синтетического и аналитического учета операций, отраженных на счете 99 «Прибыли и убытки», составляется установленная отчетность о прибылях убытках формах №2 «Отчет о прибылях и убытках» (годовая и квартальная). Данные названного отчета широко используется для анализа и оценки финансовых результатов деятельности организации.

1.3 Учет финансовых результатов от продажи товаров (работ, услуг). Учёт прибылей и убытков. Нераспределённая прибыль отчётного года.

Финансовый результат от продажи товаров (работ, услуг) определяют по счету 90 «Выручка от реализации». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по[11]:

     готовой продукции,

     работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

      покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

     строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;

      услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

      транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

     предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды и т.д.

Сумма выручки от продаж товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Выручка от реализации».

В дебет счета 90 «Выручка от реализации» списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета затрат на производство продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года, в течение года на счет 90 списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»).

К счету 90 «Выручка от реализации» могут быть открыты субсчета[8]:

      90-1 «Выручка»;

      90-2 «Себестоимость продаж»;

      90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

      90-4 «Акцизы»;

      90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.

Предприятия  – плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспорт пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Учет прибылей и убытков. Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки», доходы – по кредиту, расходы – по дебету в корреспонденции с соответствующими счетами по учету денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов и т.д.

К чрезвычайным доходам относятся суммы страхового возмещения из других источников для покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, национализации имущества и других чрезвычайных событий.

Сальдированный результат счета 91 «Прочие доходы и расходы» в виде прибыли и убытка ежемесячно списывается, как и сальдо счета 90 «Выручка от реализации», на итоговой накопительный счет финансовых результатов 99 «Прибыли и убытки», сальдо в виде прибыли – на кредит счета 99 с дебета счета 91, а сальдо в виде убытков – на дебет счета 99 с кредита счета 91[10].

Основным счетом для отражения финансового результата ( прибыли или убытка) в течении  отчетного года является счет 99. на этом счете в конце каждого месяца отражаются следующие суммы:

a)     прибыль от реализации продукции, работ, услуг.

Списывается финансовый результат от реализации товаров, работ, услуг:

Д90 К99-если прибыль;

Д99 К90-если убыток.

b)    Сальдо (прибыль или убыток) операционных доходов и расходов.

В конце каждого месяца счета 90 и 91 закрываются путем сопоставления операционных доходов с операционными расходами. Если получается положительное сальдо- операционные доходы больше операционных расходов, то Д91 К99. Если операционные доходы меньше операционных расходов, то Д99 К91. Аналитический учет организуется по всем видам доходов и расходов.

c)     Сальдо внереализационных доходов и расходов.

Для учета этих доходов и расходом используется счет 92.

В результате на счет 99 ежемесячно попадает прибыль или убыток от реализации продукции, работ, услуг.

Убыток-Д99 К90, прибыль-Д90 К99.

Сальдо операционных доходов и расходов:

Убыток-Д99 К91, прибыль-Д91 К99.

Сальдо внереализационных доходов и расходов:

Убыток-Д99 К92, прибыль-Д92 К99.

Эти записи ежемесячно закрывают синтетические счета 90, 91, 92. Каждый месяц начинается с нулевого сальдо.

Информационная структура счета 99 «Прибыли и убытки» для накопления итогов формирования финансового результата должна обеспечить получение[17]:

     Системной достоверной информации о бухгалтерской прибыли, как о показателе, необходимом для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, путем соответствующей налоговой корректировки бухгалтерской прибыли;

     Информации о формировании итогового показателя чистой нераспределенной прибыли, поступающей в распоряжение учредителей (участников) предприятия для распределения по итогам завершения хозяйственно-финансового года и переносимой в декабре отчетного года на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В системе счетов отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчетный 2007 год должна сформироваться вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчетности о прибылях и убытках (ф. №2).

В эту систему входят три накопительных счета: 90 «Выручка от реализации», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». Информационные аналитические данные всех счетов этой группы участвуют в качестве оборотов и остатков в формировании показателей отчета о прибылях и убытках за отчетный 2007 год.

Нераспределенная прибыль - это часть прибыли, которой распоряжается организация даже после завершения процесса ее формирования[15]. Из чистой прибыли предприятие (раньше и теперь) возмещает платежи по санкциям соответствующих органов за несоблюдение правил налогообложения и уплаты аналогичных обязательных платежей в социальные государственные внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонды социального и медицинского страхования). Эти расходы отражаются в бухгалтерском учете по мере их начисления записью[9]:

Дт сч. 99 «Прибыли и убытки»,

Кт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кт сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Нераспределенную, т.е. чистую прибыль, поступающую в распоряжение учредителей предприятия для ее использования после утверждения итогов производственно- финансовой деятельности за истекший отчетный год. В текущей бухгалтерской отчетности этот результат определяется как остаток по счету 99 «Прибыли и убытки». В годовой бухгалтерской отчетности этот показатель отражается после производимой реформацией: 31 декабря счет 99 закрывается - производится реформация баланса: сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)":