Учет финансовых результатов и использования прибыли. Учет доходов будущих периодов (счета №№ 46, 80, 81, 83, 98)

Списание сумм, учтенных на дебете субсчета № 81-2, в колхозах осуществляется при утверждении годового отчета общим собранием членов колхоза (собранием уполномоченных); на межхозяйственных предприятиях - после принятия решения о распределении прибыли и утверждении годового отчета собранием уполномоченных представителей хозяйств-участников.

На остальных субсчетах счета № 81 "Использование прибыли" - № 81-3 и №81-6 - учитываются средства, не связанные с использованием прибыли.

Так, на субсчете № 81-3 "Паевые взносы" сельскохозяйственные предприятия учитывают внесенные основные и оборотные средства для организации межхозяйственных предприятий. При этом оценку осуществляют в следующем порядке:

- основные средства по остаточной  стоимости;

- сельскохозяйственная продукция  (растениеводства, животноводства), корма - по балансовой стоимости;

- услуги вспомогательных производств - по фактической себестоимости;

- незавершенные производство и строительство - по фактической себестоимости. Проводки.

1). На суммы, зачисленные в паевое участие денежных средств хозяйства-участника на организацию межхозяйственных предприятий:

Дебет субсчета № 81-3 "Паевые взносы"

Кредит счета № 51 "Расчетный счет"

Кредит счета № 54 "Счета в банке по средствам на капитальные вложения".

2). При передаче незавершенного строительства:

Дебет субсчета № 81-3 "Паевые взносы" Кредит счета № 33 "Капитальные вложения".

3). При передаче материальных ценностей:

Дебет субсчета № 81-3 "Паевые взносы" Кредит счетов №№ 05. 06, 07. 08, 09. 10, 12).

4). При передаче основных средств, бывших в эксплуатации:

Дебет субсчета № 81-3 "Паевые взносы" Кредит счета № 85 "Уставный фонд".

5). Одновременно на балансовую стоимость основных средств:

Дебет счета № 85 "Уставный фонд" Кредит счета № 01 "Основные средства".

6). Кроме этого, на сумму износа этих средств:

Дебет счета № 02 "Износ основных средств" Кредит счета № 85 "Уставный фонд".

7). При передаче имущества, приобретенного за счет займа банка, непогашенная задолженность по займу в размере паевого взноса погашается хозяйством-участником, а остатки задолженности переоформляются на межхозяйственное предприятие. В учете запись:

Дебет счета № 92 "Долгосрочные кредиты банка" Кредит счета № 82 "Использование заемных средств (долгосрочных).

8). При передаче хозяйствами-участниками в порядке паевых взносов межхозяйственным предприятиям собственных централизованных средств на капитальные вложения (прибыль, амортизацию) — на сумму переданных средств:

Дебет субсчета № 81-3 "Паевые взносы"

Кредит счета № 93 "Финансирование капитальных вложении".

9). Эти же суммы отражают записью:

Дебет счета № 93 "Финансирование капитальных вложении".

Кредит счета № 85 "Уставный фонд". На субсчете № 81-4 "Ценные бумаги" колхозы учитывают облигации госзаймов и приобретенные за наличные на сумму:

Дебет субсчета № 81-4 "Ценные бумаги" Кредит счета № 50 "Касса" Кредит счета № 51 "Расчетный счет". При погашении задолженности проводка обратная. На субсчете № 81-6 "Взносы в межхозяйственный страховой паевой Фонд семян зерновых культур" учитывают сданное зерно межхозяйственным предприятиям в количественном и стоимостном (по фактической себестоимости) выражениях проводкой:

Дебет субсчета № 81-5 "Взносы в межхозяйственный страховой паевой Фонд семян зерновых культур"

Кредит счета № 10 "Семена и корма", субсчет № 10-2 "Садовый материал".

Получение зерна как займа из межхозяйственного страхового фонда оценивают по закупочным ценам и учитывают записью:

Дебет субсчета № 10-2 "Садовый материал" Кредит счета № 90 "Краткосрочные ссуды банка". Возвращенное количество садового материала на сумму по собственной оценке:

Дебет счета № 46 "Реализация" Кредит субсчета № 10-2 "Садовый материал". Дополнительно на стоимость оприходованного при получении займа зерна делают запись:

Дебет счета № 90 "Краткосрочные ссуды банка"

Кредит счета № 46 "Реализация".

Стоимость сданного на хлебоприемный  пункт зерна как плату за пользование  натуральным займом отражают записью:

Дебет счета № 26 "Общехозяйственные расходы"

Кредит субсчета № 10-2 "Садовый материал".

В случаях возврата семян из межхозяйственного  страхового фонда запись в учете:

Дебет субсчета № 10-1 "Семена"

Кредит счета № 81-5 "Взносы в межхозяйственный страховой паевой Фонд семян зерновых культур".

На суммы отчислений от прибыли  в централизованные фонды и резервы  составляют проводку:

Дебет субсчета № 81-6 "Другие использованные средства"

Кредит счета № 78 "Внутриведомственные расчеты по текущим операциям".

Министерством финансов Украины введен счет № 98 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет". Исключением были предприятия, которые по установленному для них порядку государственные субсидии засчитывали в состав Уставного фонда. Эти предприятия сальдо по счету № 80 "Прибыли и убытки" на конец 1993 г. списывали в пределах полученных государственных субсидий в корреспонденции по счетом № 85 "Уставный фонд" записью:

Дебет счета № 80 "Прибыли и убытки"

Кредит счета № 85 "Уставный фонд".

С 1993 г. субсидии в связи с государственным регулированием цен предприятия отражают записью:

Дебет счета № 80 "Прибыли и убытки"

Кредит счета № 46 "Реализация".

Этой записью определяется финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг).

В современных условиях финансово-хозяйственной деятельности предприятий, в условиях их самостоятельности не исключена возможность нецелесообразности полного распределения прибыли отчетного года в связи с его инвестиционной и дивидендной политикой.

У предприятия может возникнуть сумма непокрытого убытка (превышение суммы использованной за год прибыли — дебетовый оборот по счету № 81 "использование прибыли" по сравнению с кредитовым оборотом по счету № 80 "Прибыли и убытки"). В этих случаях необходимо решение компетентного органа (собрания участников общества с ограниченной ответственностью, общего собрания акционеров и т.п.) о направлении распределения нераспределенной прибыли или источников покрытия непокрытых убытков. По отношению к такому решению запись может быть следующей:

Дебет счета № 98 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки) прошлых лет"

Кредит счета № 70 "Расчеты по оплате труда" Кредит счета № 75 "Расчеты с учредителями" Кредит счета № 81 "Использование прибыли" Кредит счета № 88 "Фонды специального назначения" Кредит счета № 96 "Целевое финансирование и целевые поступления".

Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов и использованию  прибыли приведена в таблице.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов, использованию прибыли и доходов будущих периодов

 

Таблица

№ п/п	Название операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
	Счет № 80 "Прибыли  и убытки"
1.	Полученная прибыль  от реализации продукции (работ, услуг), других материальных ценностей, от нематериальных активов	46	80
2.	Получен доход от сдачи  имущества в аренду	51	80
3.	Получен доход от долевого участия в других предприятиях	76	80
4.	Получены доходы от реализации ценных бумаг, принадлежащих предприятию	51	80
5.	Предъявленные другим предприятиям суммы пени, неустоек, признанные должником или присужденные судом	63	80
6.	Получены суммы, поступившие  в погашение дебиторской задолженности, списанные в прошлые годы на убытки	51	80
7.	Суммы ранее начисленных  резервов предстоящих расходов и платежей, оставшиеся неиспользованными	89	80
8.	Уплаченные ранее штрафы, пени, неустойки, убытки прошлых лет	80	50, 51, 52
9.	Потери готовой продукции, товаров, материальных ценностей вследствие стихийного бедст вия, аварии, пожаров и т.п. списаны на убытки	80	40, 41, 05 и др.
10.	Потери от ликвидации стихийного бедствия	80	50, 51, 70
11.	Потери от списания дебиторской  задолженности, безнадежной к получению (прошел срок исковой давности)	80	76
12.	Судебные расходы и  арбитражные сборы, отнесенные на убытки	80	76
13.	Недостачи и потери от порчи ценностей, по которым виновные не установлены или в судебном иске отказано	80	84 или 72
14.	Убытки по операциям  с тарой, кроме стеклянной	80	05-4
15.	Убытки от уценки производственных запасов, готовой продукции	80	05, 08, 06, 40 и др.
16.	Некомпенсированные виновными  лицами убытки от простоев по внутрипроизводственным и внешним причинам, а также  оплата работникам времени вынужденного прогула	80	26
17.	Расходы по аннулированным производственным заказам, а также  расходы на производство, не давшее продукции	80	20
18.	Содержание законсервированных объектов (кроме сумм, возмещенных  из других источников)	80	05, 70, 69 и др.
19.	В конце декабря отчетного  года: а) списана сумма использования  прибыли б) списана сумма нераспределенной прибыли в) списана сумма непокрытых убытков	80 80 98	81 98 70, 76, 81,88, 99
	Счет № 81 "Использование  прибыли"
1.	Начисленный налог на прибыль	81	68
2.	Сделанные отчисления: а) в Резервный фонд предприятия б) в Фонды специального назначения	81 81	89 88
3.	Начисление дивидендов участникам	81	73
4.	Отчисление прибыли  в пользу дочерних предприятий	81	78
5.	Формирование средств  целевого финансирования за счет прибыли	81	96
	Счет № 83 "Доходы будущих периодов"
1.	Получены доходы в  текущем году, относящиеся к будущим отчетным периодам	50, 51, 52	83
2.	Списание доходов (например, монтаж технологической линии)	83	70, 69 и др.