Учет движения готовой продукции

Отгруженную или сданную  на месте готовую продукцию в  зависимости от условий поставки, оговоренных в договоре на поставку продукции, списывают по учетным  ценам с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счетов 45 «Товары  отгруженные», в случае передачи другим организациям на комиссионных началах, или 90 «Продажи». Этот счет (счет 90) является финансово-результатным. По дебету счета отражается совокупность затрат на производство и реализацию готовой продукции (себестоимость реализованной продукции и другие расходы). По кредиту счета указывается выручка от реализации готовой продукции (сумма полученных от покупателей средств). Разница между оборотами дебета и кредита счета 90 представляет собой финансовый результат от реализации продукции (прибыль или убыток). Этот результат ежемесячно списывается на счёт 99 "Прибыли и убытки" посредством закрытия счета 90.

Предприятие в момент предъявления покупателям расчётных  документов на оплату делает проводку с кредита счета 70 в дебет счета 62 на сумму выручки от реализации. Одновременно списывается себестоимость реализованной продукции проводкой с кредита счета 43 в дебет счета 90, так как учет готовой продукции ведется по фактической себестоимости. Если Компанией при реализации продукции были произведены коммерческие расходы, то делается проводка с кредита счет 44 в дебет счета 90.

Также начисляется НДС  по реализованной продукции. Эта  сумма оплачивается покупателем, т.е. входит в сумму выручки. Эту сумму Компания-поставщик должна перечислить в бюджет. Поэтому для Компании-поставщика этот налог является прямым и начисляется проводкой кредит счета 68 и дебет счета 90. 

В конце отчетного  периода счет 90 закрывается, т.е. делается одна из двух проводок:

• Д 90 - К 99, если получена прибыль от реализации продукции;
• Д 99 - К 90, если сформирован убыток от реализации продукции.

 

Пример 3.

Компания осуществляет учет готовой продукции по фактической  себестоимости. За отчетный период выпущена продукция основного производства на сумму 220000 млн. руб. Данная продукция реализована покупателю. Цена реализации - 324 500 млн.  руб., в том числе НДС (18%) - 49500 млн. руб. = 324500 * 18% : 118%.

 

Таблица 6. Журнал хозяйственных операций

 

№	Содержание хозяйственных  операций	Д-т	К-т	Сумма,  млн. руб.
1	Принята на учет готовая продукция, изготовленная в основном производстве	43	20	220000
2	Отражена задолженность  покупателя по отгруженной продукции	62	90.1	324500
3	Начислен НДС по реализованной  продукции	90.3	68	49500
4	Списана себестоимость  отгруженной продукции	90.2	43	220000
5	Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи готовой продукции 55000=324000-49500-220000	90.9	99	55000

 

В зависимости от момента  расчета (оплаты) покупателем за полученную продукцию возможны два варианта формирования бухгалтерских проводок.

Первый вариант проводок отражает реализацию готовой продукции, в которой момент  оплаты происходит после момента отгрузки продукции. Причем момент оплаты за продукцию  может произойти значительно  позже момента отгрузки, что приведет к возникновению не погашенной дебиторской задолженности у Компании-производителя.

Второй вариант проводок отражает реализацию готовой продукции, в которой момент оплаты происходит до момента отгрузки продукции. В данной ситуации у Компании возникает кредиторская задолженность перед покупателем, которую он гасит, отгружая продукцию.

Отразим данные проводки в таблице.

 

Таблица 7. Формирование бухгалтерских проводок при реализации готовой продукции

 

Д-т	К-т	Описание проводки	Сумма	Документ-основание
1. Реализация ГП с  оплатой после отгрузки (передачи)
90.2	43	В проводке отражается отгрузка готовой продукции, сумма себестоимости зависит от методики оценки выпуска готовой продукции	Себ/ст ГП	Товарная накладная (форма  № ТОРГ-12)
62.01	90.1	В проводке отражается выручка  на продажную стоимость готовой продукции с НДС	Продаж. ст.ГП (с НДС)	Товарная накладная (форма № ТОРГ-12)
				Счет фактура
90.3	68.2	В проводке отражается сумма  НДС на реализованную продукцию	Сумма НДС	Товарная накладная (форма  № ТОРГ-12)
				Счет фактура
				Книга продаж
51	62.01	В проводке отражается факт погашения задолженности за отгруженную  продукцию	Продаж. ст.ГП	Банковская выписка
				Платежное поручение
2. Реализация ГП по  предоплате
51	62.02	Отражается предоплата покупателя за готовую продукцию	Предвар.оплата	Банковская выписка
				Платежное поручение
76	68.2	Начисляется НДС с  предварительной оплаты	Сумма НДС	Платежное поручение
				Счет фактура
				Книга продаж
90.2	43	В проводке отражается отгрузка готовой продукции.	Себ/ст ГП	Товарная накладная (форма  № ТОРГ-12)
62.01	90.1	Отражается выручка  на продажную стоимость готовой  продукции с НДС	Продаж. ст.ГП (с НДС)	Товарная накладная (форма  № ТОРГ-12)
				Счет фактура
90.3	68.2	Начисляется сумма НДС  на реализованную продукцию	Сумма НДС	Товарная накладная (форма  № ТОРГ-12)
				Счет фактура
62.02	62.01	Зачитывается ранее  полученная предоплата в счет погашения  задолженности за отгруженную продукцию	Предвар.оплата	Бухгалтерская справка-расчет
68.2	76	Зачитывается НДС с  погашенной предварительной оплаты	Сумма НДС	Счет фактура
				Книга покупок

 

 

2.4. Налоговые аспекты  реализации готовой продукции

 

В отличие от бухгалтерского учета для целей налогообложения  прибыли организации могут определять выручку от продажи готовой продукции  либо по моменту отгрузки продукции  и предъявления расчетных документов покупателю (метод начисления), либо по моменту оплаты отгруженной продукции (кассовый метод).

При выборе метода начисления доходы (выручка) признаются в том  отчетном (налоговом) периоде, в котором  они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции.

В настоящее время  для целей налогообложения прибыли Компания применяет метод начисления в качестве признания доходов от реализации. Право на применение кассового метода имеют лишь те организации, у которых в среднем за четыре квартала отчетного года сумма выручки от реализации продукции без учета налога на добавленную стоимость не превышает один миллион рублей за каждый квартал.

Для целей налогового учета расходы, связанные с продажей готовой продукции, учитываются, т. е. могут уменьшать налоговую базу при исчислении налога на прибыль, то есть организация вправе уменьшить доходы от реализации готовой продукции на сумму расходов, непосредственно связанных с ее реализацией (продажей). Применительно к готовой продукции в состав этих расходов включаются фактическая себестоимость ее изготовления и расходы, связанные с ее продажей, а именно: расходы по хранению, транспортировке и т. п.

На основании п. 2 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) исчисляется, исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами. Прибыль, полученная от продажи готовой продукции, подлежит обложению налогом на прибыль в общем порядке по ставке 20%.

С 20 октября 2011 года моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат:

• день отгрузки (передачи) готовой продукции (товаров, работ, услуг);
• день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок готовой продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Налоговая база при получении  налогоплательщиком оплаты, частичной  оплаты в счет предстоящих поставок товаров  определяется, исходя из суммы полученной оплаты с учетом НДС (абзац 2 п. 1 ст. 154 НК РФ). НДС исчисляется по расчетной ставке 18/118 (п. 4 ст. 164 НК РФ).

В случае, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок товаров, то на день отгрузки товаров  в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ).

Налоговая база на дату отгрузки товаров определяется как договорная стоимость этих товаров без включения в нее НДС (абзац 6 п. 1 ст. 154 НК РФ). 
При этом при отгрузке товаров у организации возникает право на налоговый вычет суммы НДС, исчисленной при получении предоплаты (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

В общем случае налоговая  база при реализации Компания готовой продукции определяется как стоимость этой продукции, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизной продукции) и без включения в них НДС.

В соответствии со ст. 40 НК РФ за рыночную цену готовой продукции (товара) принимается цена готовой  продукции (товара), указанная сторонами  сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен.

При отгрузке готовой продукции организация выписывает счет-фактуру в двух экземплярах, оригинал счета-фактуры передается покупателю, а второй экземпляр регистрируется в книге продаж организации.

При отгрузке готовой  продукции начисление НДС отражается по дебету счета 90 «Продажи» (субсчет 90–3 «Налог на добавленную стоимость») в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по НДС»).

Для данного случая операции по продаже готовой продукции (при  списании общехозяйственных расходов в качестве условно-постоянных) отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

 

Таблица 8. Журнал хозяйственных операций

 

№	Содержание хозяйственных  операций	Д-т	К-т
1	Отражена продажная  стоимость отгруженной продукции  согласно расчетным документам (включая НДС)	62	90.1
2	Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю готовой продукции	90.3	68.1
3	Списана фактическая  себестоимость отгруженной готовой  продукции	90.2	43
4	Списаны расходы на продажу	90.2	44
5	Списаны в качестве условно-постоянных расходов общехозяйственные расходы	90.2	26
6	Отражен финансовый результат (прибыль) от продажи готовой продукции ( в составе конечного финансового  результата)	90.9	99
7	Получена оплата за проданную  продукцию	51	62

 

В случае, если Компания получает предварительную оплату, частичную оплату (аванс) под поставку готовой продукции, в бухгалтерском учете суммы полученных авансов отражаются по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (например, субсчет 62–2 «Расчеты по авансам полученным») в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств. Суммы полученных авансов числятся на субсчете 62–2 «Расчеты по авансам полученным» до тех пор, пока покупателю не будет отгружена готовая продукция.

Начисление НДС с  сумм полученных авансов отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62–2 «Расчеты по авансам полученным») в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

После отгрузки готовой продукции и предъявления покупателю расчетных документов полученные авансы подлежат зачету при расчетах с покупателем готовой продукции: дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62–2 «Расчеты по авансам полученным») в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (например, субсчет 62–1 «Расчеты с покупателями по оплате продукции»).

Одновременно с зачетом  аванса сумма НДС, ранее начисленная  с полученного аванса и перечисленная  в бюджет, может быть предъявлена к вычету:  кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (субсчет 62–2 «Расчеты по авансам полученным») и дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68–1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

При получении авансов в счет предстоящих поставок готовой продукции поставщиком составляется счет-фактура, которая регистрируется в книге продаж.

Эта счет-фактура является основанием для уплаты в бюджет НДС, исходя из суммы полученной предварительной оплаты.

Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные в книге продаж при получении авансов в счет предстоящих поставок продукции, затем при отгрузке продукции в счет полученных авансов регистрируются в книге покупок с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость. Указанную в книге покупок сумму НДС организация может предъявить к вычету.

 

Пример 4.

Допустим, что в марте 2010 года Компанией в счет поставки готовой продукции по договору купли-продажи  была получена от покупателя ОАО «Оренсал»  частичная предварительная оплата в сумме 236000 млн. руб.

В апреле рассматриваемого года Компания произвела согласно договору отгрузку готовой продукции ОАО  «Оренсал» на сумму 295000 млн. руб., включая НДС - 45000 млн. руб.