Учет движения готовой продукции

 

Передача готовой продукции  на склад организации оформляется приемо-сдаточными документами (накладными). Документы, отражающие выпуск и сдачу готовой продукции выписываются в двух экземплярах под одним номером. В них указывается цех, выпустивший продукцию и номер склада, принявший ее, кроме того, в обязательном порядке указывается наименование готовой продукции, количество изделий, передаваемых на склад, учетная цена и общая сумма. Один экземпляр документа остается в производственном цехе и используется для оперативного учета, второй передается на склад готовой продукции и служит основанием для ведения складского и бухгалтерского учета. На каждую партию сдаваемой продукции делают запись в обоих экземплярах приемо-сдаточных документов. После окончания сдачи всей продукции в обоих экземплярах приемо-сдаточных документов по каждому наименованию, сорту и виду продукции подсчитывают и записывают количество или объем цифрами и прописью. Данные о сдаваемой продукции подтверждаются росписью приемщика в экземпляре сдатчика и наоборот, росписью сдатчика в экземпляре приемщика.

К приемо-сдаточным документам в  обязательном порядке прикладывается заключение лаборатории или отдела технического контроля о качестве изготовленной  продукции.

В нашем случае Компания осуществляет учет готовой продукции по фактической себестоимости: готовая продукция на складе отражается, исходя из стоимости использованного при ее производстве сырья, материалов, энергии, начисленной амортизации оборудования, зарплаты рабочих и т. д.; учет наличия и движения готовой продукции осуществляется на активном счете 43 «Готовая продукция». Сальдо счета показывает фактическую себестоимость остатка продукции на складах, оборот по дебету – фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства, оборот по кредиту – фактическую себестоимость отгруженной в отчетном месяце продукции.

Фактическую производственную себестоимость можно определить лишь по окончании отчетного периода  – месяца. Движение готовой продукции  происходит ежемесячно, следовательно  в текущем бухгалтерском учете  используется условная оценка готовой  продукции, так называемая учетная цена, в качестве которой может применяться фактическая производственная себестоимость, нормативная, договорные цены и другие типы цен.

Разница между  фактической  производственной себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам отражается на счете 43 « Готовая продукция», субсчет 2 «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены».

Превышение фактической  себестоимости над учетной ценой  отражается по дебету этого субсчета и кредиту счета учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимостью, то разница отражается стонировочной записью.

Независимо от метода определения учетных цен общая  стоимость готовой продукции ( учетная  цена плюс отклонения) должны равняться  фактической производственной себестоимости этой продукции.

 

Таблица 3. Порядок расчет отклонений

 

№	Показатель	По учетным ценам	По фактической себ/ст	Отклонение
1	Остатки ГП на начало месяца	485000	490000	+50000
2	Поступило из производства	2425000	2450000	+25000
3	Итого	2910000	2940000	+30000
4	% отклонений*	Х	Х	1%
5	Отгруженные товары	2500000
6	Остаток ГП на конец месяца	410000

 

* 2940000/2910000*100=101,03;

   2500000*0,01=+25000 – отклонение  относится к отгруженным    товарам;

   410000*0,01=+4100 – отклонение  относится к остаткам готовой продукции на складе.

Таблица 4. Корреспонденция счетов при отражении оценки готовой продукции по фактической себестоимости

 

1	Оприходована в учетных  ценах ГП	43.1/20,23
2	Отражаются отклонения фактической производственной себестоимости  ГП от стоимости в учетных ценах	43.2/20,23
3	Отражается стоимость  проданной продукции в учетных  ценах	90/43.1
4	Отражаются отклонения фактической производственной себестоимости  проданной продукции в учетных  ценах	90/43.2

 

Готовые изделия, приобретенные  для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на сторону также не отражаются на счете 43 «Готовая продукция». Фактические затраты по ним списываются со счетов затрат на производство в дебет счета 90 «Продажи». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.

В случае, когда готовая продукция полностью используется в самой организации, то она  приходуется по дебету счета 10 «Материалы» и других аналогичных счетов с кредита счета 20 «Основное производство».

 

Пример 1.

Компания выпускает химические продукты. На 01.01.10 на складе Компании было 2 тысячи тонны полиэтилена, фактическая себестоимость каждой из которых составляла 350 млн. руб. Затраты на изготовление полиэтиленовых труб в январе 2010 года составили 1800 млн. руб. За этот месяц было выпущено 6 тысяч тонн полиэтилена. Таким образом, фактическая себестоимость одной тонны полиэтилена составила 300000 руб. = 1800 млн. руб.:6 тыс.тонн.

В январе было продано 7 тысяч тонн полиэтилена. Для определения себестоимости проданного полиэтилена предприятие использует метод средней себестоимости. Это значит, что фактическая себестоимость реализованного полиэтилена составит 1125 млн. руб. = 1800 млн. руб.: 8 тысяч тонн * 5 тысяч тонн

В январе бухгалтер предприятия  сделает следующие проводки:

 

Таблица 5. Журнал хозяйственных операций

 

№	Содержание хозяйственных  операций	Д-т	К-т	Сумма, млн.руб.
1	Отражена фактическая  себестоимость полиэтилена, изготовленного в январе 2010 года	43	20	1800
2	Списана фактическая  себестоимость проданного полиэтилена.	90.2	43	1125

 

На конец января 2010 года на складе останется одна тонна полиэтилена, себестоимость которой равна 300000 руб. (это остаток по счету 43).

 

 

2.2. Порядок оценки  остатков готовой продукции в  налоговом учете

 

При наличии у предприятия  незавершенного производства сразу  проявляются различия т.к. состав "незавершенки" в бухгалтерском и налоговом учете разный: в налоговом учете только прямые затраты, а в бухгалтерском учете всё, что учтено на 20 счете плюс могут быть распределены общехозяйственные и общепроизводственные затраты.

Чтобы подсчитать стоимость  готовой продукции на складе в налоговом учете, необходимо знать две величины: количество готовой продукции и сумму прямых расходов, приходящихся на эту продукцию, так установлено в п. 2 ст. 319 Налогового кодекса РФ.

Косвенные расходы в  налоговом учете полностью списываются на расходы текущего периода (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Из пункта 2 статьи 318 НК РФ так же следует, что остатки  НЗП и готовая продукция оцениваются  по прямым расходам. Перечень этих расходов одинаков для всех налогоплательщиков. Речь идет об организациях, производящих продукцию, выполняющих работы и оказывающих услуги. В целях налогообложения прибыли к прямым расходам относятся (п. 1 ст. 318 НК РФ):

— расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров, выполнении работ и оказании услуг и (или) образующих основу этих товаров, работ и услуг либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров, выполнении работ и оказании услуг (подп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);

— расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика (подп. 4 п. 1 ст. 254 НК РФ);

— расходы на оплату труда  персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ  и оказания услуг, а также суммы налогов (без учета взносов на обязательное пенсионное страхование), начисленных на эту оплату;

— суммы начисленной  амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, выполнении работ и оказании услуг.

Все остальные расходы — косвенные. Они не распределяются между остатками НЗП и готовой продукцией, а в полном объеме принимаются для целей налогообложения в отчетном (налоговом) периоде (п. 2 ст. 318 НК РФ).

В налоговом учете  прямые расходы распределяются между  готовой продукцией и незавершенным производством в конце каждого месяца. Порядок их распределения установлен статьей 319 НК РФ.

Алгоритм расчета стоимости  готовой продукции на складе в  налоговом учете приводится ниже.

• Рассчитывается количество готовой продукции, которая осталась на складе на конец месяца (К4):

К4 = К1 + К2 - К3,

где  К1 - остаток готовой  продукции на начало месяца;

       К2 - количество готовой продукции,  поступившей на склад в отчетном  месяце;

       К3 - количество готовой продукции,  которая отгружена покупателям в отчетном   месяце.

• Определяется сумма прямых расходов, относящихся к готовой продукции, изготовленной в текущем месяце (Р4):

Р4 = Р1 + Р2 - Р3,

где Р1 - прямые расходы, относящиеся  к незавершенному производству, на начало месяца;

      Р2 - прямые расходы, произведенные в текущем месяце;

      Р3 - прямые  расходы, относящиеся к незавершенному  производству, на конец месяца.

• Сумма прямых расходов, относящихся к остаткам готовой продукции на складе на конец месяца (Р5) определяется следующим образом:

Р5 = Р4 * (К4 : К3).

• Рассчитывается сумму прямых расходов, которая относится к отгруженной продукции (Р6):

Р6 = Р7 + Р4 - Р5,

где Р7 - сумма прямых расходов, относящихся к остатку готовой  продукции на начало месяца.

 

Пример 2.

Компания выпускает пластмассовые изделия. На начало февраля 2010 года на складе было 2,25 тысяч тонн полиэтиленовых труб. Их стоимость в налоговом учете равна 1347,08 млн. руб. За месяц было изготовлено 4,51 тысяч тонн полиэтиленовых труб, а отгружено покупателям -  6 тысяч тонн.

Следовательно, на конец  февраля 2010 года на складе осталось:

2,25 + 4,51 – 6 = 0,76 тысяч  тонн.

Сумма прямых расходов, относящихся  к незавершенному производству, на начало месяца составила 2290 млн. руб., а на конец месяца – 2000 млн. руб. За месяц сумма прямых расходов составила 24961 млн. руб.

Следовательно, сумма  прямых расходов, приходящихся на полиэтиленовые трубы, изготовленных в феврале 2010 года, составляет:

25521 млн. руб. = 2290 + 24961 - 2000.

Сумма прямых расходов, которая  приходится на остаток полиэтиленовых труб на складе на конец месяца, составит:

4300,66 млн. руб. = 25521 млн.руб. * (0,76 тысяч тонн. : 4,51 тысяч тонн).

Это и есть налоговая  стоимость готовой продукции  на складе.

Сумма прямых расходов, относящихся  к отгруженной продукции, составит:

22567,42 млн. руб. = 1347,08 + 25521 - 4300,66.

 

 

2.3. Учет реализации  готовой продукции на сторону

 

Отгрузка и отпуск готовой продукции осуществляется складом на основании приказов-накладных. Готовая продукция считается реализованной (проданной) в момент ее отгрузки покупателю и переходом к нему права собственности на продукцию.

Компания несет определённые расходы по отгрузке и реализации продукции. Эти расходы называются коммерческими расходами или расходами на продажу. В эти затраты входят:

• затраты на тару, упаковку продукции;
• расходы по доставке продукции покупателю;
• комиссионные сборы, выплачиваемые сбытовым организациям, вознаграждения торговым организациям;
• прочие расходы (специальные анализы качества продукции, печать паспортов, проектов, реклама).

Учёт коммерческих расходов ведётся по счёту 44 "Расходы на продажу". По мере осуществления затрат и в зависимости от их вида делается проводка с кредита счетов 10, 23, 71, 51 в дебет счета 44. По окончании отчётного периода коммерческие расходы распределяются между суммой реализованной продукции и остатком товаров, отгруженных на конец месяца. Накопленные за месяц расходы распределяют следующим образом: прямые расходы списываются по принадлежности на основании первичных документов, а косвенные расходы, относящиеся к нескольким видам продукции, распределяются пропорционально количеству, объёму или стоимости по учётным ценам. При составлении баланса коммерческие расходы добавляются к статье "затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)".