Учет, документальное оформление и динамика расчета заработной платы к выдаче

     Суммы невостребованной заработной платы  кассир сдает в банк на расчетный  счет предприятия с указанием "депонированные суммы".

     Своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату предприятие хранит в течение 3-х лет и учитывает ее в составе счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Депонированная заработная плата".

     В условиях рыночных отношений создается возможность вторичной занятости физических лиц, которая реализуется через механизм гражданско-правовых договоров. Наиболее распространены следующие виды гражданско-правовых договоров, заключаемых с физическими лицами: аренды, подряда, поручения, перевозки грузов, возмездного оказания услуг, купли-продажи. При заключении договоров с предпринимателями следует учитывать то, что для осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности требуются лицензии.

     При заключении с физическими лицами договоров гражданско-правового характера следует четко соблюдать требования гражданского законодательства - письменная форма заключения договоров, наличие в них обязательных реквизитов.

     Учет  расчетов по договорам, заключенным  с физическими лицами, отражается на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"01. 

1.7. Документальное оформление и расчёт заработной платы за непроработанное время и пособий по временной нетрудоспособности 

     Рассмотрим  документальное оформление заработной платы за неотработанное время и  пособий по временной нетрудоспособности. Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается и не проработанное время. В основе расчета сумм таких выплат лежит средний заработок, правила исчисления и применения которого устанавливаются соответствующими нормативными документами. Расчеты среднего заработка производятся на основании данных учета использования рабочего времени и соответствующих документов, подтверждающих право работника на получение гарантированного законодательством среднего заработка.

     Источником  оплаты пособий по временной нетрудоспособности являются средства органов социального  страхования. Основанием для расчета суммы к оплате является табель учета использования рабочего времени и листок временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения.

     Пособия по временной нетрудоспособности выдаются при заболевании (травме), связанной  с утратой трудоспособности; санаторно-курортном лечении; болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним; карантине; временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием; протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедического предприятия. Основанием для назначения пособия служит выданный лечащим учреждением листок нетрудоспособности, а при его утрате — дубликат этого листка. Дубликат выдает лечащее учреждение, которое выдало листок нетрудоспособности, по предъявлении справки с места работы о том, что данное время пособием не оплачено.

     Размеры пособия при общем заболевании  зависят от непрерывного стажа работы работника: 100% заработка при стаже 8 лет и более; 80% - при стаже от 5 до 8 лет; 60% - при стаже до 5 лет. Законодательством предусмотрены случаи, когда независимо от непрерывного стажа работы пособие выдается в размере 100 % заработной платы работника: вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам ВОВ; лицам, имеющим на своем иждивении 3 и более детей, не достигших 16 лет (учащихся — 18 лет); по беременности и родам; гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, и в других случаях, предусмотренных законодательством.

     Размер  пособия одинаков для всех членов трудового коллектива, как состоящих, так и не состоящих в профсоюзе. Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из фактического заработка работника.

     В фактический заработок работника  включаются все виды заработной платы, все виды денежных премий, предусмотренные системой оплаты труда, установленной в данной организации; надбавки и доплаты к заработной плате; вознаграждения по итогам работы за год и выплаты за выслугу лет.

     В сумму заработка, из которого исчисляется пособие, не включаются:

     -заработная  плата за работу в сверхурочное  время, включая доплату за часы  сверхурочной работы;

     -оплата  за работу по совместительству  как в другой организации, так  и по месту основной работы;

     -доплата  за работу, не входящую в обязанности рабочего пли служащего по основной работе;

     -заработная  плата за дни простоя, на  время очередного и дополнительного  отпусков, за время военного учебного  или поверочного сбора, выполнения  государственных или общественных  обязанностей;

     -единовременные  премии, не связанные с производственной  деятельностью (например, к юбилейным  датам, дням рождения и т.  п.);

     -разного  рода выплаты компенсационного  характера (компенсация за неиспользованный  отпуск, выходные пособия и др.);

     -заработная плата за работу в праздничные дни и дни еженедельного отдыха, если в это время работник не должен был работать согласно графику выхода на работу. Порядок включения премий в заработок при расчете пособия имеет свои особенности. Если премии носят единовременный характер и не связаны с производственной деятельностью (например, к юбилейным датам, по случаю окончания учебного заведения), то в заработок для начисления пособии они не включаются. 

1.8. Состав фонда оплаты труда 

     Структура фонда заработной платы на предприятии довольно сложна. Помимо прямой оплаты труда за проработанное время либо произведенную продукцию или работу (при сдельной или договорной оплате) в фонд включаются стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также все денежные суммы, выплачиваемые за непроработанное время, если согласно действующему трудовому законодательству за работниками сохраняется заработная плата. В общем виде в фонд оплаты труда на предприятии входят следующие укрупненные элементы:

     1. Оплата за отработанное время.

     2. Оплата за неотработанное время.

     3. Единовременные поощрительные выплаты.

     4. Выплаты на питание, жилье, топливо.

     Заработная  плата определяется исходя из планируемого рабочего времени и объема производства по тарифным ставкам, окладам или сдельным расценкам. В качестве методики можно рекомендовать следующий порядок определения величины фонда заработной платы рабочих, руководителей, специалистов и служащих.

     Фонд  заработной платы рабочих включает прямую (тарифную) заработную плату  и все доплаты к ней. Прямая заработная плата состоит из суммы сдельных расценок, выплачиваемых рабочим-сдельщикам, и заработной платы рабочих-повременщиков, исчисляемой по тарифным ставкам.

     При планировании определяют фонд часовой  заработной платы, фонд дневной заработной платы, фонд годовой (квартальной, месячной) заработной платы.

     В фонд оплаты труда включаются также  выплаты стимулирующего характера  — премии. Их размер по сдельно-премиальной  и повременно-премиальной системам оплаты труда определяется в соответствии с действующими премиальными системами на предприятии.

     Составной частью фонда оплаты труда являются также выплаты компенсирующего  характера, связанные с режимом  работы и условиями труда. Это  следующие виды выплат:

     а) доплата за отклонение от нормальных условий работы (при выявлении дополнительных технологических операций или несоответствии фактических условий работы запланированным);

     б) надбавки к заработной плате за непрерываемый  стаж работы;

     в) доплаты за простой;

     г) доплаты за работу в ночное (вечернее) время;

     д) оплата за работу в выходные и праздничные (нерабочие) дни;

     е) доплата за работу в сверхурочное время;

     ж) доплата за работу при совмещении профессий и исполнении обязанностей временно отсутствующего работника;

     В состав фонда оплаты труда включаются также денежные суммы за непроработанное время в соответствии с законодательством, а именно оплата ежегодных и дополнительных отпусков, доплаты матерям за время перерывов в работе на кормление грудных детей и доплаты подросткам за сокращенный рабочий день, доплаты бригадирам за руководство бригадой.

     Повышенные  доплаты бригадирам за руководство  бригадой могут быть установлены  в процентах от суммы заработной платы бригады (без премии). Доплаты  в повышенных размерах производятся при условии выполнения бригадой производственных заданий и обеспечения высокого качества продукции. Фонд доплат за обучение учеников рассчитывается в соответствии с нормой доплаты за обучение учеников, установленной трудовым законодательством. В фонд оплаты труда включаются и другие виды доплат, надбавок, определенные инструкцией о составе средств, направляемых на потребление.

     На  основе детальных расчетов составляется сводная таблица планируемого фонда  оплаты труда. Средняя заработная плата  устанавливается на основе рассчитанной численности определенных категорий работающих и фондов их оплаты.

     Для руководителей, специалистов и служащих определяется среднегодовая заработная плата, а для рабочих — среднегодовая, среднедневная и среднечасовая  заработные платы. 

1.9. Учёт вычетов и удержаний из заработной платы 

     Из  оплаты труда членов трудового коллектива и лиц, работающих в организации по трудовым соглашениям, договорам подряда, по совместительству/выполняющих разовые и случайные работы, производятся различного рода удержания. По своему характеру эти удержания подразделяются на две группы: обязательные и удержания по инициативе организации.

     К числу обязательных удержаний (дебет  счета 70) относятся подоходный налог (кредит счета 68), удержания по социальному страхованию и обеспечению (кредит счета 69), по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц (кредит субсчета 76-1).

     К удержаниям по инициативе организации  относят суммы, удержанные с членов трудового коллектива и работающих в нем лиц (дебет счета 70) за причиненный  материальный ущерб (кредит субсчета 73-2); допущенный брак (кредит счета 28); своевременно не возвращенные суммы, полученные подотчет (кредит счета 71); своевременно не погашенные беспроцентные ссуды, выданные членам трудового коллектива (кредит субсчета 73-1).

     Удержанные  суммы в установленные сроки  подлежат перечислению в бюджет (дебет  счета 68, кредит счета 51); внебюджетные фонды (дебет счета 69, кредит счета 51); юридическим и физическим лицам (дебет субсчета 76-1, кредит счета 51).

     1. Удержание подоходного налога

     Налогообложение доходов членов трудового коллектива осуществляется в соответствии с  законодательством РФ, удержанный подоходный налог (дебет счета 70, кредит счета 68) подлежит перечислению в бюджет (дебет счета 68, кредит счета 51) не позднее дня фактического получения в банке наличных средств на оплату труда.

     Объект  налогообложения.

     Объектом  налогообложения является полученный работником в данной организации  с начала календарного года совокупный доход, уменьшенный на установленный  законом минимальный размер оплаты труда, сумму, подлежащую отчислению взносов , и сумму расходов на содержание детей и иждивенцев, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

     2. Удержание по исполнительным  листам.

     Удержание алиментов по исполнительным листам производится согласно Семейному Кодексу РФ. Основанием для удержания алиментов служат исполнительные листы, а в случае их утраты-дубликаты; письменные заявления граждан о добровольной уплате алиментов: отметки ОВД в паспортах лиц о том, что в соответствии с решением судов эти лица обязаны уплачивать алименты.

     Учет  расчетов с юридическими и физическими  лицами по удержаниям в их пользу организации  учитывают на счете 76 "Расчеты  с разными дебиторами и кредиторами". Суммы, удержанные из заработной платы (дебет счета 70, кредит счета 76), подлежат перечислению (дебет счета 76, кредит счета 51) в день получения в банке средств по чеку на оплату труда. Расчеты с физическими лицами по удержанным суммам могут быть произведены наличными (дебет счета 76, кредит счета 50). Выдачу наличных оформляют расходным кассовым ордером.

     Поступившие в организацию исполнительные документы  для взыскания алиментов регистрируются и не позднее следующего дня после  их поступления передаются в бухгалтерию, где они регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчетности наравне с ценными бумагами. Одновременно бухгалтерия организации извещает судебного исполнителя и взыскателя о поступлении исполнительного листа.