Автор: Пользователь скрыл имя, 12 Апреля 2011 в 01:47, курсовая работа
Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты. Затраты – это стоимостная оценка ресурсов, потребляемых организацией в процессе производства и реализации товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг. Наибольший удельный вес во всех расходах предприятия занимают затраты на производство продукции. Расходы – это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению собственных источников организации.
К операционным доходам ЗАО «Щара-Агро» относит:
1. поступление сумм арендной платы за сданные в аренду основные средства;
2. поступления денежных средств от продажи и прочего списания основных средств и прочих активов;
3. отражение выручки от реализации основных средств и иных активов;
4. отражение процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, процентов за пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
К счету 91 «Операционные доходы и расходы» у ЗАО «Щара-Агро» открыты следующие субсчета:
91-1 «Операционные доходы»;
91-2 «Операционные расходы»;
91-3 «Налог на добавленную стоимость»;
91-4 «Прочие налоги и сборы»;
91-9 «Сальдо
операционных доходов и
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Операционные доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо операционных доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 «Операционные доходы и расходы» ведется по каждому виду доходов и расходов. Построение аналитического учета операционных доходов и расходов, относящихся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции [28, с. 162].
В ЗАО «Щара-Агро» синтетический учет по счёту 91 «Операционные доходы и расходы» ведётся в ведомости учета реализации материальных ценностей и услуг (Приложение Д). В этой ведомости отражаются обороты по дебету и кредиту. Подводятся итоги по каждому аналитическому субсчету, а также итог по счету 91 «Операционные доходы и расходы». Итоговая строка в дальнейшем переносится в оборотно-сальдовый баланс (Приложение Ж). Оборотно-сальдовый баланс содержит сальдо входящее по дебету и кредиту, сумма оборотов за месяц по дебету и кредиту, сальдо исходящее развернутое по дебету и кредиту, сальдо исходящее свернутое по дебету и кредиту (Табл. 2.2).
Таблица 2.2 – Корреспонденция счетов по учету операционных доходов и расходов ЗАО «Щара-Агро» за апрель 2010 года.
| Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Источник информации | |
| Дебет | Кредит | |||
| На списание стоимости производственных запасов при их продаже, передаче по договору мены, использовании на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации. | 91/1 | 10 | -25257 | Ведомость учета реализации материальных ценностей и услуг |
| При начислении доходов за предоставление за плату во временное пользование активов организации в соответствии с законодательством. | 60 | 91/1 | 1146499 | Ведомость учета реализации материальных ценностей и услуг |
| При начислении НДС от реализации | 68 | 91/1 | 191083 | Ведомость учета реализации материальных ценностей и услуг |
| Отражены суммы дебиторской задолженности за проданные основные средства, нематериальные активы, оборудования к установке. | 62 | 91/1 | 1281497 | Ведомость учета реализации материальных ценностей и услуг |
| На поступившую выручку от продажи основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке. | 51 | 91/1 | 31161 | Ведомость учета реализации материальных ценностей и услуг |
| На поступившую выручку от продажи основных средств, нематериальных активов, оборудования к установке. | 50 | 91/1 | 10410 | Ведомость учета реализации материальных ценностей и услуг |
Примечание:
Источник: собственная разработка
Источник: данные Приложения Д
В ЗАО «Щара-Агро» для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в том числе чрезвычайных доходах и расходах, то есть о результатах от операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации открыт счет 92 «Внереализационные доходы и расходы». К внереализационным доходам и расходам относятся операции, непосредственно не связанные с производственной деятельностью организации, а именно:
1. штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником к получению, начисленные в момент их признания или получения;
2. стоимость безвозмездно полученных активов: основных средств и других амортизируемых активов, в том числе полученных в качестве целевого финансирования, - по мере начисления амортизации в сумме начисленной амортизации, или безвозмездно полученных активов – по мере их списания на счета учета затрат на производство продукции, расходы на реализацию или на операционные расходы;
3. стоимость безвозмездно передаваемых активов; передача амортизируемого имущества по остаточной стоимости;
4. средства целевого финансирования, первоначально учтенные в качестве доходов будущих периодов, - в периоды признания расходов, на финансирование которых они предоставлены;
5. излишки по результатам инвентаризации;
6. поступления в возмещение причиненных организацией убытков;
7. прибыль или убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году;
8. суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;
9. расходы, связанные с рассмотрением дел в судах;
10. расходы обслуживающих производств и хозяйств;
11. прочие доходы и расходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров, продукции, работ и услуг и иного имущества, признаваемые внереализационными [27, с. 49].
К счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» в ЗАО «Щара-Агро» открыты следующие субсчета:
92-1 «Внереализационные доходы»;
92-2 «Внереализационные расходы»;
92-3 «Налог на добавленную стоимость»;
92-4 «Прочие налоги и сборы»;
92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» (кроме субсчета 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 92-9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведется по каждому их виду. Построение аналитического учета внереализационных доходов и расходов, относящихся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.
В ЗАО «Щара-Агро» синтетический учет по счёту 92 «Внереализационные доходы и расходы» ведётся в ведомости учета финансово-расчетных операций (Приложение Е). В этой ведомости отражаются обороты по дебету и кредиту. Подводятся итоги по каждому аналитическому субсчету, а также итог по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы». Итоговая строка в дальнейшем переносится в оборотно-сальдовый баланс (Приложение Ж). Оборотно-сальдовый баланс содержит сальдо входящее по дебету и кредиту, сумма оборотов за месяц по дебету и кредиту, сальдо исходящее развернутое по дебету и кредиту, сальдо исходящее свернутое по дебету и кредиту (Табл. 2.3).
Таблица 2.3 – Корреспонденция счетов по учету внереализационных доходов и расходов ЗАО «Щара-Агро» за апрель 2010 года.
| Содержание хозяйственных операций | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Источник информации | |
| Дебет | Кредит | |||
| Оприходованы денежные средства для целевого финансирования. | 86 | 92/1 | 122505939 | Ведомость учета финансово-расчетных операций |
| При списании кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности либо вследствие нереальности взыскания, а также в связи с чрезвычайными обстоятельствами. | 60 | 92/1 | 73946 | Ведомость учета финансово-расчетных операций |
| При отнесении на увеличение внереализационных доходов непогашенной задолженности по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам. | 66 | 92/1 | 31500000 | Ведомость учета финансово-расчетных операций |
| На сумму полученных штрафов, пени, неустоек, денежных средств в возмещение организации убытков, дебиторской задолженности, ранее списанной в убыток как безнадежной к получению. | 55 | 92/2 | 200000 | Ведомость учета финансово-расчетных операций |
| При отчислении в Фонд социальной защиты населения от выплат по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств. | 69 | 92/2 | 105000 | Ведомость учета финансово-расчетных операций |
| Начисление заработной платы за работу по ликвидации чрезвычайных обстоятельств. | 70 | 92/2 | 350000 | Ведомость учета финансово-расчетных операций |
| При оприходовании материальных ценностей, полученных от ликвидации последствий стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций. | 10 | 92/2 | 83694 | Ведомость учета финансово-расчетных операций |
| При списании денежных средств и денежных | 50 | 92/2 | 693640 | Ведомость учета финансово-расчетных операций |
| При оприходовании излишков основных средств и других активов, выявленных при инвентаризации. | 23 | 92/2 | 48803 | Ведомость учета финансово-расчетных операций |
Примечание:
Источник: собственная разработка
Источник: данные Приложения
В связи с введением с 01.01.2004г. Общей части Налогового Кодекса Республики Беларусь возникает понятие ведение «налогового учета» финансовых результатов и предоставления налоговой отчетности по финансовым результатам.
Статьей 62 Налогового кодекса определено понятие налогового учета. Налоговым учетом признается осуществление плательщиками (иными обязанными лицами) учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.
Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля.
Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, применением соответствующих правил и форм учета.
Плательщик (иное обязанное лицо) составляет и представляет за соответствующий налоговый либо отчетный период в налоговый орган по месту постановки на учет налоговые декларации (расчеты) по налогам, сборам (пошлинам), а также другие необходимые документы, связанные с налогообложением.
Общая методика формирования финансового результата определена Законом Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (название в ред. Закона Республики Беларусь от 18.11.2004 № 338-З).
Согласно Закону, облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.