Учет денежных средств

    Разновидностью  платежных документов является платежное требование, которое содержит требование поставщика покупателю оплатить полученные товары и услуги согласно направленные в банк плательщика расчетным и отгрузочным документам.

    Аккредитив - представляет собой условное денежное обязательство банка, выдаваемое им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору. Банк, открывший аккредитив, может произвести поставщику платеж (акцептовать или учесть переводной вексель) или предоставить полномочия другому банку производить такие платежи при условии представления им документов и выполнении условий, предусмотренных в аккредитиве. Аккредитив предназначен только для расчета с одним поставщиком. Одновременно может быть открыто несколько аккредитивов. 

    Все банковские документы заполняются  без помарок и исправлений. Подписывать  их может строго установленный круг лиц, образцы подписей которых имеются в банке. Право первой подписи принадлежит руководителю организации, второй — главному бухгалтеру.

    Расчетные документы могут составляться на бумажных носителях или в виде электронного платежного документа. Заполняются они (кроме чеков) с помощью технических средств. Чеки выписываются вручную чернилами (пастой) черного или синего цвета.

    В сроки, которые должны быть согласованы  с организацией, банк выдает или  высылает ей выписки из ее расчетного счета с приложением оправдательных документов.

    Учет  операций по другим банковским счетам.

    Учет  движения средств на специальных счетах ведется на обособленном бухгалтерском счете Специальных счетов в банках, который предназначен дли обобщения информации о наличии и движении денежных средств в отечественной валюте, находящихся на территории страны и за рубежом, в аккредитивах, чековых книжках, депозитных счетах и иных платежных документах, кроме векселей.

    Товарный (документарный) аккредитив применяется для расчетов между покупателем и поставщиком товаров. Покупатель дай¹ письменное поручение обслуживающему его банку об открытий аккредитива, указывая в нем наименование и адрес поставщика, сумму аккредитива и срок его действия, род товаров, подлежащих оплате, документы, которые должны быть предъявлены для получения платежа (транспортные накладные, страховые полисы, сертификаты качества и т. д.), и др. Извещения о произведенных с №-кредитива выплатах посылаются банку покупателя для списания сумм со счета плательщика.

    Зачисление  денежных средств в аккредитивы  отражается бухгалтерской записью

    Д-т  сч. 55   «Специальные счета в банках»

    К-т  сч.51  «Расчетные счета», сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»— на сумму выставленного аккредитива.

    Учет  операций по валютным счетам

 

    Бухгалтерский учет операций с иностранной валютой  организуется в соответствии с правилами, установленными Центральным банком Российской Федерации.

    Основным  нормативным документом в области  бухгалтерского учета операций в  иностранной валюте при этом является ПБУ3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте».

    При разрешении организации совершать  валютные операции ей в банке открывают  валютные счета на каждый вид валюты, операции по которым учитывают на счете Валютных счетов. Порядок учета операций по счету Валютных счетов такой же, что и по счету Расчетных счетов: основанием для записей по счету является выписка банка. При этом в аналитическом учете операции отражают в конкретной иностранной валюте и в российских рублях по курсу, устанавливаемому Банком России.

    К  счету 52 «Валютные счета » могут быть открыты субсчета:

1. " Валютные счета внутри страны"
2. "Валютные счета за рубежом
3. «Специальные транзитные счета»
4. "Транзитные валютные счета"

    " Валютные счета внутри страны" и "Валютные счета за рубежом” – это текущие счета организации, которые используют для хранения и использования средств, остающихся после обязательной продажи валютной выручки и совершения  иных экспортно – импортных операций.

 

    Законодательством Российской Федерации предусмотрена обязательная и необязательная (свободная) продажа иностранной валюты.

    Все организации-экспортеры на территории России обязаны продавать валютную выручку в установленном законодательством размере (- 25%) в течение семи дней со дня ее поступления на транзитный валютный счет.   В сумму продаваемой валюты входят все поступления на счет организации, включая предварительную оплату и суммы авансов, за исключением полученных кредитов и начисленных по ним процентов; взносов в уставный капитал; доходов (дивидендов), полученных от участия в деятельности (капитале) других организаций; поступлений от продажи акций, облигаций, а также доходов по ним. 

    Необходимо  иметь в виду, что до момента  обязательной продажи валюты организация может оплачивать с транзитного валютного счета: транспортировку, страхование и экспедирование груза по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении, таможенные сборы и пошлины в иностранной валюте, комиссионные вознаграждения банку за осуществление платежей с транзитного валютного счета, комиссионные вознаграждения посредническим организациям по экспортному контракту.

    Оставшиеся  валютные средства (после обязательной продажи) перечисляются на текущий валютный счет и могут расходоваться на различные цели.

    Для определения финансовых результатов (прибыли или убытка) от обязательной продажи валюты используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражается стоимость иностранной валюты по курсу Центрального банка России на день продажи и комиссия банку, а по кредиту — показывается сумма в российской валюте, полученная за проданную иностранную валюту. В бухгалтерском учете операции по обязательной продаже валюты отражаются следующим образом:

    - на основании выписки банка с транзитного валютного счета о поступлении выручки от иностранного покупателя —

    Д-т 52         «Валютные счета»

    К-т 62        «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

    - на  основании выписки банка - перечисление  валюты для продажи -

    Д-т 57        «Переводы в пути»

    К-т 52        «Валютные счета»;

    - на  основании расчета бухгалтерии  списание рублевого эквивалента проданной валюты оформляется следующей проводкой:

    Д-т 91        «Прочие доходы и расходы»

    К-т 57        «Переводы в пути»;

    - зачисление  рублевого эквивалента валютной  выручки -

    Д-т 51         «Расчетные счета»

    К-т 91        «Прочие доходы и расходы»; 

    - оплата комиссионных расходов, связанных  с продажей валюты -

    Д-т 91         «Прочие доходы и расходы»

    К-т 52        «Валютные счета»;

    - выявление финансового результата  от продажи валюты производится  на счете 91 «Прочие доходы и  расходы».

    Курсовые  разницы по валютному счету и  счету «Переводы в пути» определяются на этих счетах и относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы ».

    Свободная продажа валютной выручки производится с текущих валютных счетов и отражается в системе бухгалтерского учета аналогичным порядком.

    Но  организации могут не только продавать, но и покупать иностранную валюту; при покупке валюты в системе  счетов бухгалтерского учета делаются следующие записи:

    - на сумму перечисленных денежных  средств на приобретение валюты -

    Д-т 57         «Переводы в пути»

    К-т 51         «Расчетные счета»;

    - на  сумму купленной иностранной  валюты -

Д-т   52       «Валютные счета», субсчет «Валютные счета внутри        страны» или субсчет «Валютные счета за рубежом»

    К-т 76         « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

    - на  списание рублевого эквивалента  купленной валюты –

    Д-т 76         «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

    К-т 57         «Переводы в пути»;

    - начисление комиссионного вознаграждения  банку -

    Д-т 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

    К-т 76 ' «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

    - выявление финансового результата  от покупки валюты: на прибыль -

    Д-т 76         « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

    К-т 91         « Прочие доходы и расходы ».

    на  убытки -

    Д-т 91         «Прочие доходы и расходы»

    К-т 76         « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

    Организации могут получать наличные деньги с валютных счетов в банках. Для учета операций с наличной иностранной валютой создается специальная касса. Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в общем порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации. Материально ответственным лицом, ответственным за учетное отражение движения валюты, является кассир. С ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассам устанавливается лимит в иностранных валютах. Организации получают валютные средства для оплаты служебных командировочных расходов. Выплата и расходование валюты на другие цели запрещается (исключение из общего порядка предусмотрено только для туристических фирм).

    Для учета операций с наличной иностранной валютой не открывают отдельную кассовую книгу, так как согласно порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации каждая организация может вести только одну кассовую книгу.

    Прием наличной валюты и ее выдача из кассы  осуществляются по правильно оформленным приходным и расходным ордерам по видам валют. Учет движения валюты должен вестись в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции. Датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации.

    Учет  движения наличной валюты ведут в  двух оценках - в валюте и в рублях. Определение курсовой разницы может  производиться в течение месяца по мере изменения курса иностранных валют либо в общем порядке на даты поступления или выбытия валюты.

    Отдельного  бухгалтерского счета для учета  поступления и расходования валюты не предусмотрено, поэтому к счету 50 «Касса» открывают самостоятельный  субсчет «Касса в иностранной валюте».

    При наличии иностранной валюты в кассе организации может изменяться курс валюты и возникает необходимость пересчета валюты по изменившемуся курсу с определением курсовой разницы. Отражение курсовой разницы можно оформить бухгалтерской справкой. В случаях роста курса валюты кассир на основании бухгалтерской справки делает запись в кассовой книге в графе «Приход», а при падении курса - в графе «Расход» (бухгалтерские справки прикладываются к отчету кассира вместе с другими оправдательными документами). На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются: