Учет денежных средств на валютных счетах

 Содержание  
 

 9. Учет денежных средств на валютных счетах     3

 39. Учет  импортных операций у посредника,

       участвующего в расчетах       6

 49. Особенности  аудита внешнеэкономической деятельности    11

 Список  литературы          17 
 
 
 

 

 9. Учет денежных средств на валютных счетах 

 Операции  с иностранной валютой могут  осуществлять любые предприятия. С  этой целью необходимо открыть в  банке, имеющем разрешение (лицензию) от Центрального банка России на совершение операций в иностранной валюте, текущий  валютный счет. Банки, получившие лицензию, называются уполномоченными банками.

 Работая по договорам-контрактам, заключенным  российскими предприятиями - участниками  внешнеэкономической деятельности, оплата которых производится в иностранной  валюте, предприятия обязаны 50% выручки продавать на валютном рынке, через уполномоченные банки, в течении 14 дней со дня ее зачисления. Эта особенность требует первоначального отражения всей суммы поступившей выручки в иностранной валюте на так называемый транзитный счет. Банк сообщает клиенту о зачисленных суммах с целью своевременного получения от него документа о продаже и зачислении инвалютных средств на текущий счет. Если распоряжение от предприятия о продаже инвалюты не получено, то банк может проводить ее самостоятельно.

 К поручению  на обязательную продажу валюты прилагается  платежное поручение для возмещения рублевого эквивалента проданной  валюты и ее зачисления на расчетный  счет предприятия. Таким образом, вся  выручка в иностранной валюте делится на две части: 50% в виде инвалюты зачисляется на текущий валютный счет, остальные 50% в рублевом эквиваленте (по курсу, установленному ЦБ РФ) - на расчетный счет.

 Для учета движения средств в иностранной  валюте в плане счетов предусмотрен счет 52 ”Валютный счет”. Согласно указаниям по заполнению квартальной бухгалтерской отчетности предприятия в 1993 г. (п.11) рекомендовано открывать к этому счету следующие субсчета: 1 ”Транзитные валютные счета”, 2 ”Текущие валютные счета”, 3 ”Валютные счета за рубежом”. Наименование субсчетов дано во множественном числе потому, что аналитический и синтетический учет в разрезе субсчетов организуется по кодам валют. Предприятия имеют право не только на обязательную, но и на самостоятельную продажу инвалюты через уполномоченные банки. Продажа инвалюты отражается на счете 48 ”Реализация прочих активов”. Обязательная продажа оформляется следующим образом:

 1. Д-т  сч.57 ”Переводы в пути”                 Списание инвалюты

    К-т сч.52-1 ”Транзитные валютные  счета”.   с транзитного счета

 2. Д-т  сч.48 ”Реализация прочих активов”       Проданная инвалюта в

    К-т сч.57 ”Переводы в пути”.                        рублевом эквиваленте

                                                 на день списания

 3. Д-т  сч.51 ”Расчетный счет”                  Оприходована выручка

    К-т сч.48 ”Реализация прочих активов”.      на день зачисления

 4. Д-т  сч.48 ”Реализация прочих активов”       Списание положительной

    К-т сч.80 ”Прибыли и убытки”.            курсовой разницы (прибыль)

 5. Д-т  сч.80 ”Прибыли и убытки”                Списание отрицательной

    К-т сч.48 ”Реализация прочих активов”.   курсовой разницы (убыток) 

 При реализации, продаже излишней инвалюты записи на счетах идентичны, кроме отсутствия счета 57 ”Переводы в пути”:

 1. Д-т  сч.48 ”Реализация прочих активов”    Списание проданной валюты

    К-т сч.52 ”Валютный счет”.                 по курсу последней

           переоценки стоимости

 2. Д-т  сч.51 ”Расчетный счет”                   Зачисление выручки от

    К-т сч.48 ”Реализация прочих активов”.     продажи валюты по курсу

                                                   на день продажи

 3. Д-т  сч.48 ”Реализация прочих активов”       Списание положительной

    К-т сч.80 ”Прибыли и убытки”.           курсовой разницы (прибыль)

 4. Д-т  сч.80 ”Прибыли и убытки”                Списание отрицательной

    К-т сч.48 ”Реализация прочих активов”.   курсовой разницы (убыток) 

 Согласно  закону о валютном регулировании  предприятие имеет право покупать иностранную валюту на внутреннем валютном рынке РФ в порядке и на цели, определенные ЦБ РФ, через уполномоченные банки. Такими целевыми направлениями могут быть: командировочные расходы, операции по выполнению обязательств по договорам-контрактам и др.

 В бухгалтерском  учете эти операции находят следующее  отражение на счетах:

 1. Д-т  сч.76 ”Расчеты с разными дебиторами    Перечисление  денежных

               и кредиторами”                    средств банку  или не-

    К-т сч.51 ”Расчетный счет”.                  посредственно валютной

                                                   бирже

 2. Д-т  сч.52 ”Валютный счет”                   Зачисление инвалюты на

    К-т сч.76 ”Расчеты с разными дебиторами   текущий валютный счет

               и кредиторами”.

 3. Д-т  сч.26 ”Общехозяйственные расходы”     Сумма комиссионного

    К-т сч.76 ”Расчеты с разными дебиторами    вознаграждения отно-

               и кредиторами”.                   сится на расходы пред-

                                                   приятия 

 В любых  случаях, учет инвалюты отражается в  двух оценках: в валюте иностранного государства и в валюте РФ (национальной).

 При покупке иностранной валюты она  зачисляется, минуя транзитный счет, на текущий валютный счет (52-2). Превышение курса покупки над курсом ЦБ РФ записывается по дебету счета 81 ”Использование прибыли” и кредиту счета 51 ”Расчетный счет”.

 Отделение банка уведомляет предприятие о  движении инвалюты по его лицевому счету выпиской как из транзитного, так и из текущих счетов. На основании  выписок из текущих валютных счетов ведется журнал-ордер №2/1 для  оборотов по кредиту и ведомость №2/1 – по дебету. По валютному счету необходимо также вести карточки аналитического учета по наименованиям валют.

 39. Учет импортных операций у посредника, участвующего в расчетах 

 Во  внешнеэкономической деятельности владение информацией на конкретном, сегменте рынка имеет очень важное значение, позволяющее в конечном итоге приобрести имущество достаточно высокого качества с наименьшими издержками в течение более короткого периода времени.

 Такой подробной информацией чаше всего  обладают посреднические внешнеторговые фирмы, длительное время работающие на внешнем рынке.

 Обязательства сторон при таких посреднических сделках регулируются договором  поручения. Статья 971 ГК РФ определяет, что по такому договору “... одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия”. Причем на доверителя распространяются все права и обязанности по сделке, которая осуществляется поверенным. Обязанность же поверенного выполнить необходимые действия доверителя, если иное не предусмотрено в договоре. Таким исключением может быть письменное согласие доверителя на передоверие какой-то части обязанности по договору другому лицу. Это лицо должно быть указано в договоре. В противном случае поверенный отвечает за выбор заместителя и его действия.

 Выбранный поверенный доверителем должен иметь  лицензию на соответствующий вид деятельности и стоять на учете в налоговой инспекции. Эта организация уплачивает необходимые налоги и принимает к зачету (возмещению) суммы НДС. Такой порядок применяется как по операциям, связанным с таможенным оформлением товара, так и по расчетам с поставщиками за приобретенные товары (выполненные работы и оказанные услуги). Налог на прибыль от посреднической деятельности уплачивается в федеральный бюджет по ставке 13 %, а в бюджет субъектов федерации – не выше 30 %. НДС в соответствии со ст. 4 Федерального закона РФ “О налоге на добавленную стоимость” платят организации, занимающиеся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручениям.

 Облагаемым оборотом у них является стоимость реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них НДС. Тем самым признается, что при определении оборота, облагаемого НДС, посреднические организации должны включать в такой оборот всю сумму полученных средств только в случае продажи и перепродажи товаров по договорам комиссии и поручения. По другим операциям, облагаемым оборотом для исчисления НДС у посреднических организаций, является сумма дохода, полученного в виде надбавок, вознаграждений и сборов.

 Не  исключается и такой вариант: российский посредник не принимает  к зачету суммы НДС по данным операциям. Эти суммы может принимать  к зачету иностранная фирма, если:

 - она является налогоплательщиком, встав на учет в налоговой инспекции РФ. В таком случае отечественный партнер свободен от исполнения этих обязательств;

 - российский комиссионер уплатил НДС по конкретной сделке посреднического характера.

 Для отечественного посредника уплаченные при таможенном оформлении и при расчетах за товары, работы и услуги суммы НДС в учете могут быть отражены по одному из следующих трех вариантов:

 1. НДС  по расходам, которые комиссионер  учитывает в составе собственных издержек с отнесением в текущем учете:

 Дебет счета 19 “НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям”;

 Кредит  счета 51 “Расчетный счет”

 2. Суммы  по указанным налогам, относящимся  к расходам, которые уплачивает  комиссионер за счет средств  иностранного партнера. В таком  случае уплата этих сумм отразится в учете комиссионера записью:

 Дебет счета 76 “Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами”;

 Кредит  счета 51 “Расчетный счет”.

 3. Суммы  НДС, например по товару, уплаченные  при таможенном оформлении, в  соответствии с условиями контракта  отечественный посредник принимает на себя с отнесением их не на текущие издержки, а за счет собственных источников:

 Дебет счета 88 “Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)”;

 Кредит  счета 51 “Расчетный счет”.

 Пример в учете отечественного посредника-комиссионера (табл. 1).

 В учете  комиссионера по счету 76-1 “Расчеты с  разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Расчеты с иностранной  фирмой” в связи с падением курса доллара расчеты с поставщиком произведены на 1395 тыс. руб., тогда как предусматривалась при заключении контракта сумма в 1400 тыс. руб. В договоре возможность возникновения такой ситуации должна быть учтена в виде так называемой “валютной оговорки”.

 В договоре поручения может быть предусмотрено, когда поверенный не участвует в  расчетах, являющихся предметом договора. В таком случае необходимые расчеты с контрагентами осуществляет доверитель, а расчетные взаимоотношения последнего с поручителем происходят только в части посреднического вознаграждения.

 На  их сумму в учете доверителя делается запись:

 Дебет счетов 07 “Оборудование к установке”

 субсчет 2 “Импортное оборудование к установке”

 08 “Капитальные вложения”