Учет амортизации основных средств

     Таким образом, амортизация основных средств  является важной составляющей затрат организации, оказывающей существенное влияние на формирование ее финансового  результата и информации об имущественном  положении.  

     1.2.    Нормативное регулирование  амортизации основных  средств 

     Порядок начисления и учета амортизационных отчислений по основным средствам регулируют следующие нормативные документы:

• Налоговый Кодекс РФ (глава 25, ст. 256-259; 322, 323);
• Методические рекомендации по применению гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ, утвержденные приказом МНС России от 20.12.02 г. № БГ-3-02/729, в ред. приказа МНС России от 27.10.03 г. № ВГ-3-02/569 с изменениями, внесенными решением ВАС РФ от 14.08.03 г. № 8551/ 03 (далее - Методические рекомендации);
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/0.1, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 г. № 26н;
• Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина России от 19.11.02 г. № 114н;
• Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.03 г. №91н;
• Постановление Правительства Российской Федерации от 1.01.02 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (в ред. постановлений Правительства Российской Федерации от 9.07.03 г. №415, от 8.08.03 г. №476) (далее - Классификация основных средств);
• Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 г. № 1072 (далее - Единые нормы);
• Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденные приказом Минфина России от 28.11.01 г. № 97н;
• Письмо Минэкономики России от 17.01.2000 г. № МВ-32/6-51 «О применении механизма ускоренной амортизации на персональные компьютеры»;
• Письмо Минфина России от 29.08.02 г. № 04-05-06/34. [17, с. 48-49]

     После введения в действие ПБУ 6/01 предприятие  получило возможность самостоятельно устанавливать порядок определения  норм амортизационных отчислений, с  обязательным отражением в приказе  по учетной политике предприятия. Но для избежания осложнений с налоговыми органами многие предприятия пользовались Едиными нормами вплоть до введения гл. 25 НК РФ.

     С вводом гл. 25 НК РФ все амортизируемое имущество предприятия объединено в амортизационные группы. Понятие  «амортизационные группы» относится  только к налоговому учету. Амортизируемое имущество распределяются по амортизационным  группам в соответствии со сроком его полезного использования, в  течение которого объект основных средств служит для выполнения целей деятельности организации. [9, с. 53]

     В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного  использования объекта основных средств устанавливается организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

     Также необходимо отметить, что срок полезного  использования объекта основных средств определяется на дату ввода  в эксплуатацию объекта амортизируемого  имущества с учетом его принадлежности к амортизационной группе и классификации  основных средств, определенной Правительством РФ. С применением гл. 25 Налогового кодекса РФ с 1 января 2002 г. основные средства предприятий объединяются в амортизационные группы в соответствии со сроком полезного использования. Пунктом 3 ст. 258 НК РФ установлено 10 амортизационных групп. На основании этих групп устанавливается определенный диапазон сроков. Налогоплательщик вправе сам определять конкретный срок полезного использования основного средства в пределах данного диапазона в соответствии с положениями п. 2 ст. 257 НК РФ и на основании классификации основных средств, определяемой Правительством РФ.

     Таблица 1.1.

     Амортизационные группы

 

     По  тем основным средствам, которые  не указаны в амортизационных  группах, срок полезного использования  устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями  и рекомендациями организаций-изготовителей.

     Важнейший фактор, влияющий на определение нормы амортизации - конкретный метод (способ) начисления амортизационных отчислений. Выбор одного или нескольких способов начисления амортизационных отчислений является важным элементом в учетной и амортизационной политике предприятия.

     Согласно  ст. 259 НК РФ, предприятия начисляют  амортизационные отчисления для  целей налогообложения одним  из следующих методов:

     1. Линейным методом;

     2. Нелинейным методом.

     В случае линейного метода сумма начисленной  за один месяц амортизации в отношении  объекта амортизируемого имущества  определяется как произведение его  первоначальной (восстановительной) стоимости  и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

     При применении линейного метода норма  амортизации по каждому объекту  амортизируемого имущества определяется по формуле:

     К=[1/n]·100%,

     где К-- норма амортизации в.процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

     n - срок полезного использования  данного объекта амортизируемого  имущества, выраженный в месяцах.

     Линейный  метод начисления амортизации налогоплательщики  применяют в обязательном порядке  к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в восьмую--десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. Но поскольку в составе этих групп основных средств наряду со зданиями, сооружениями и передаточными устройствами имеются также машины и оборудование, а также транспортные средства и инвентарь, то по последним предприятие вправе применить как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации.

     При использовании нелинейного метода сумма начисленной за один месяц  амортизации в отношении объекта  амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости  объекта амортизируемого имущества  и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

     В случае нелинейного метода норма  амортизации объекта амортизируемого  имущества определяется по формуле:

     К=[2/n]· 100%.

     При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость  объекта основных средств достигает 20% его первоначальной (восстановительной) стоимости, амортизация по нему начисляется  в следующем порядке: остаточная стоимость объекта амортизационного имущества в целях начисления амортизации фиксируется как  базовая стоимость для дальнейших расчетов, а сумма начисленной  за один месяц амортизации в отношении  данного объекта основных средств  определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта. [1, с.848]

     В соответствии со ст. 259 НК РФ в отношении  амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной  среды и (или) повышенной сменности, предприятия могут применять специальный поправочный коэффициент к основной норме амортизации в размере не выше двух.

     Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях агрессивной  среды и (или) повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент  только при начислении амортизации  в отношении указанных основных средств.

     Таким образом, при выборе метода начисления амортизационных отчислений необходимо учитывать влияние следующих  факторов:

     · соответствие доходов и расходов предприятия;

     · уровень затрат на ведение бухгалтерского и налогового учета;

     · ограничения, налагаемые на величину амортизационных  отчислений налоговым законодательством;

     · возможность применения одного метода начисления амортизационных отчислений по объекту основных средств в течение всего периода его полезного использования и др. [15, с.315]

     Конкретные  способы начисления амортизации  и их особенности будут рассмотрены  в следующей главе. 

     1.3.    Методика начисления  учета амортизации  основных средств 

     Значительную  роль в системе амортизации играют способы ее начисления. Они активно  влияют на объем амортизационного фонда, размеры отчислений, включаемых в  себестоимость продукции, и в конечном счете на формирование финансовой стратегии предприятия.

     Согласно  ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

     · линейный способ;

     · способ уменьшаемого остатка;

     · способ списания стоимости по сумме  чисел лет срока полезного  использования;

     · способ списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

     Применение  одного из способов начисления амортизации  по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

     Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

     · при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы  амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования  этого объекта;

     · при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта  основных средств на начало отчетного  года и нормы амортизации, исчисленной  исходя из срока полезного использования  этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

     · при способе списания стоимости  по сумме чисел лет срока полезного  использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного  использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного  использования объекта.

     В течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

     По  основным средствам, используемым в  организациях с сезонным характером производства, годовая сумма амортизационных  отчислений по основным средствам начисляется  равномерно в течение периода  работы организации в отчетном году.

     · При способе списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных  отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в  отчетном периоде и соотношения  первоначальной стоимости объекта  основных средств и предполагаемого  объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта  основных средств.