Трансформация бухгалтерского баланса и представление его статей в соответствии с МСФО

     Тема  реферата: «Трансформация бухгалтерского баланса и представление его статей в соответствии с МСФО» 

     Баланс  – это отчет о финансовом состоянии  предприятия, отражающий на определенную дату его активы, обязательства и  собственный капитал.  

     Трансформация отчетности – преобразование украинской финансовой отчетности в отчетность, соответствующую требованиям международных стандартов. Происходит это путем корректировки показателей бухгалтерской отчетности без каких-либо учетных записей. 

В состав отчетности по МСФО согласно стандарту № 1 «Представление финансовой отчетности» включаются баланс, отчет о финансовых результатах, или отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, описание учетной политики, пояснения (примечания). 
 

Для проведения трансформации финансовой отчетности необходимы:

• сводная трансформационная таблица;

• рабочие таблицы, содержащие суммы трансформационных бухгалтерских записей;

• трансформационные таблицы по необходимым разделам учета;

• журналы трансформационных записей, которые нужны для проведения систематизации записей. 
 
 

В соответствии с этим этапы трансформации выглядят следующим образом:

1) производится анализ счетов и всей финансово-хозяйственной деятельности предприятия, его бухгалтерского учета и применяемой им учетной политики;

2) затем происходит составление традиционных оборотно-сальдовых ведомостей, и готовятся рабочие таблицы, в которых будут выявлены и отражены все различия в отражении проводимых хозяйственных операций с точки зрения украинского бухгалтерского учета и требований МСФО;

3) на этом этапе составляются все корректирующие проводки. Затем, опираясь на полученные данные, составляется пробный бухгалтерский баланс и отчеты. 4) на четвертом этапе происходит реклассификация счетов украинского бухгалтерского учета в счета МСФО. 
 

Примеры методики трансформации некоторых статей баланса в соответствии с МСФО:

Для осуществления  трансформации основных средств (далее - ОС) необходимо сделать следующие шаги: 
1. Провести анализ ОС на соответствие определению и критериям признания по ПБУ-7. 
2. Необходимо откорректировать финансовые результаты от реализации ОС того периода, в котором ОС были реализованы. 
3. Произвести переоценку ОС.

4. Распределить  ОС на производственные и непроизводственные (эта информация предоставляется в примечаниях). 
 
 
 
 
 
 
 
 

Для осуществления  трансформации нематериальных активов (далее - НА) необходимо сделать следующие шаги: 
1. Сделать переклассификации НА в соответствии с ПБУ-8. 
2. Начислить амортизацию за НА, по которым согласно законодательству не начислялась амортизация: гудвилла, "ноу-хау" и т.п.. 
 

Для осуществления  трансформации долгосрочных финансовых инвестиций необходимо сделать следующие шаги

1.Проверка на  соответствие определению согласно  ПБУ. 
2.В балансе ДФВ необходимо распределить между двумя статьями: 
долгосрочные финансовые инвестиции, которые учитываются по методу участия в капитале других предприятий (25 - 50% голосов объекта инвестирования) и другие финансовые инвестиции (менее 25% голосов). 
3. Проведение переоценки других финансовых инвестиций, для которых существует активный рынок. 
 
 
 

Для трансформации  раздела II баланса "Запасы и затраты" необходимо сделать следующие шаги. 
1. Если запасы непригодны для использования или для продажи, они не признаются активами согласно ПБУ. 
2. Запасы необходимо отразить в финансовой отчетности по наименьшей из двух оценок: себестоимости или чистой стоимости реализации. 
3. Следующим шагом трансформации статей "Незавершенное производство" и "Готовая продукция" является изъятие из их себестоимости административных расходов, расходов на продажу и расходов на проценты по займам текущего периода и отражения этих расходов в соответствующих статьях Отчета о финансовых результатах. 
4. Следующим шагом является трансформация статьи "Незавершенное производство", а именно той части, которая отражает выполненные этапы по незавершенным работам. 
5. Все малоценные и быстроизнашивающиеся активы (далее - МБП) следует переклассифицировать. 
  6. Необходимо проанализировать состав расходов будущих периодов на соответствие требованиям ПБУ  
 
 

     Для трансформации дебиторской задолженности (далее - ДЗ) необходимо сделать несколько  последовательных шагов. 
1. На тех предприятиях, где есть остатки по счету "Товары отгруженные", необходимо отразить себестоимость отгруженных товаров, работ и услуг по стоимости продажи. 
2. Необходимо сделать анализ состава всей ДЗ и списать безнадежные долги.  
3. Для ДЗ за товары, работы, услуги, которая признается в составе активов, необходимо начислить резерв сомнительных долгов исходя из статистических данных прошлых отчетных периодов. 
4. Признание прочей дебиторской задолженности и объединение статей с несущественными суммами. 
5. Следует признать сальдо на счете "Недостачи и потери от порчи ценностей" как нераспределенная прибыль предыдущих периодов или, если эта статья отчета возникла в этом периоде, как прочие операционные расходы. 
                                

       Краткосрочные финансовые вложения 
          Для трансформации краткосрочных финансовых вложений необходимо сделать анализ их на соответствие требованиям ПБУ. Списание инвестиций, которые не могут быть признаны активами, осуществляется либо за счет расходов текущего периода (статья "Прочие расходы"), либо за счет нераспределенной прибыли на начало текущего отчетного периода 
Краткосрочные финансовые вложения, которые отвечают требованиям ПБУ, необходимо отразить в статье "Текущие финансовые инвестиции" по рыночной стоимости или по более низкой из двух оценок - себестоимости или рыночной стоимости. Увеличение или уменьшение балансовой стоимости необходимо признать как доход или расходы текущего периода.

                                              Денежные средства

Следует проанализировать использование и состав счетов, которые  отражены в составе статьи «Денежные  средства», с целью приведения в  соответствие с определением по ПБУ  остатков денежных средств на банковских счетах и ​​в кассе. 
В целях составления Баланса необходимо распределить денежные средства на денежные средства в национальной валюте и денежные средства в иностранной валюте. 
 

                                 Трансформация раздела I пассива баланса 

Сумма, отраженная по статье "Уставный фонд (капитал)", переносится в статью "Уставный капитал" трансформированного баланса. 
Поскольку статья «Дополнительный капитал» (стр. 405) объединяет сальдо нескольких субсчетов счета "Фонды специального назначения", трансформация этой статьи требует предварительного анализа. 
Остаток эмиссионного дохода переносится в статью «Дополнительный вложенный капитал» (стр. 320) трансформированного баланса. 
Остатки фонда индексации балансовой стоимости имущества, фонд индексации стоимости незавершенного производства и фонда дооценки товарно-материальных ценностей включаются в статью "Другой дополнительный капитал" (стр. 330) трансформированного баланса. 
                                       

  
            Для трансформации величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) необходимо сделать три последовательных шага. 
1. Корректировки нераспределенной прибыли (убытка) на начало года равна, соответственно, сумме нераспределенной прибыли на начало года (стр. 475) или непокрытого убытка прошлых лет (стр. 485). 
2. Определение распределенной чистой прибыли текущего года. 
Трансформированная распределенная чистая прибыль определяется на основании данных раздела II Отчета о финансовых результатах. 
3. Определение нераспределенной прибыли (убытка) на конец года осуществляется после завершения трансформации Отчета о финансовых результатах. 
 

Трансформация раздела II пассива  баланса "Долгосрочные обязательства" 
В процессе трансформации раздела II "Долгосрочные обязательства" необходимо предпринять ряд шагов: 
1. Исключение суммы задолженности, которая не соответствует определению обязательства согласно ПБУ-2 "Баланс". 
2. Перенос в состав текущих обязательств суммы задолженности, которая не является долгосрочной. 
3. Перегруппировки статей долгосрочных обязательств. 
   4. Определение наличия и суммы отсроченных налоговых обязательств. 
 

Трансформация раздела III пассива  баланса включает два этапа.

На первом этапе  краткосрочные обязательства, которые  не будут погашены, следует списать  на: 
- Нераспределенная прибыль на начало года (стр. 350), если такие обязательства возникли в предыдущих годах; 
- Доходы отчетного периода, если эти обязательства возникли в текущем году, в частности, статья "Прочие операционные доходы" (стр. 090), если обязательства связанные с операционной деятельностью, или статья "Прочие доходы" (стр. 160 ), если обязательства не связаны с операционной деятельностью

На втором этапы  суммы статей краткосрочных обязательств необходимо включать к определенным статьям трансформированного баланса  согласно положениям ПСБУ 2 «Баланс». 
 

Вывод: Переход украинских предприятий к составлению такой отчетности возможен путем трансформации, но этот процесс сопровождается трудностями организационного, ментального, финансового, кадрового характера и т.п.

Однако наиболее существенной является проблема отсутствия тождественности МСФО и П(С)БУ, которые регулируют, как разные аспекты признания, оценки и отражения в учете его объектов, так и раскрытие и представление информации в финансовой отчетности. Расхождения выявляются в систематизации, количестве, названиях, детализации, сфере применения стандартов и др.