Товарообменные операции

     У ООО «Торговля 2» стоимость передаваемого имущества составляет 96 000 рублей. Следовательно, оно может применить вычет в размере 17 280 рублей (96 000 рублей х 18% / 100%).

     В счете-фактуре, полученном от ООО «Торговля 1» указана сумма НДС в размере 21 600 рублей. Пункт 2 статьи 170 НК РФ (Приложение №!) не предусматривает включения в состав расходов, учитываемых при налогообложении, разницы между суммой НДС, исчисленной исходя из балансовой стоимости передаваемых товаров и суммой НДС, предъявленной поставщиком товаров, в оплату за которые передаются товары. Сумма разницы списывается в бухгалтерском учете ООО «Торговля 2» в дебет 91-2 «Прочие расходы».

     Порядок определения стоимости приобретения покупных товаров по договору мены главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ не установлен. Так как в рассматриваемом примере цена сделки договора мены определена, считаем, что приобретенный организациями товар может быть отражен в налоговом учете по указанной договорной цене (без НДС), то есть по 96 000 рублей.

     2.3. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЕЛИЧИНЫ  ОПЛАТЫ ПО ДОГОВОРУ  МЕНЫ

     Оплата  по договору мены представляет собой  не что иное, как сумма кредиторской задолженности одной стороны  договора перед другой, то есть сумму, отражаемую по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Эта величина определяется в соответствии с пунктом 6.3 ПБУ 10/99 (Приложение №!).

     После реализации товаров в рамках договора мены бухгалтер торговой организации  должен отразить в учете зачет  задолженностей, ведь при совершении такого договора одна и та же сторона  одновременно является и покупателем и поставщиком. Поэтому зачет задолженности по продажной стоимости товаров отражается в учете посредством следующей записи:

     Осуществляя операции в рамках договора мены, организация торговли может реализовать свои товары:

     а) по цене превышающей  стоимость полученного  в обмен имущества.

     В этом случае после зачета задолженностей у организации торговли останется  дебетовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», так как фактически выручка от реализации товаров выше стоимости полученных ценностей. Поэтому в учете бухгалтер должен сделать следующую запись:

     б) по цене меньшей, чем  стоимость полученного  в обмен имущества.

     При таком варианте дебиторская задолженность  партнера по договору будет соответственно меньше его кредиторской задолженности, поэтому после зачета задолженностей в учете должна быть отражена следующая запись:

     Пример ?

     ООО «Торговля 1», торгующая бытовой  техникой, заключила договор мены с торговой организацией ООО «Торговля 2», в соответствии с которым, она передает 10 стиральных машин, а взамен получает 7 кондиционеров.

     Договором мены установлено, что цена сделки, установленная договором, составляет 106 200 рублей (в том числе НДС  – 16 200 рублей).

     Предположим, что обычная цена реализации стиральных машин составляет 14 160 рублей (в том числе НДС – 2 160 рублей), а обычная цена реализации кондиционеров составляет 18 880 рублей (в том числе НДС –2 880 рублей). Указанные цены соответствуют рыночному уровню цен.

     Кредиторская  задолженность торговой организации ООО «Торговля 1» перед ООО «Торговля 2» составит – 136 200 рублей;

     Дебиторская задолженность ООО «Торговля 2»  перед ООО «Торговля 1» – 141 600 рублей.

     В бухгалтерском учете ООО «Торговля 1» зачет задолженностей будет  отражен следующим образом:

     Доход от реализации в налоговом учете  организации ООО «Торговля 1»  определяется исходя из цены сделки, соответствующей  рыночной цене (без включения НДС), которая составляет 120 000 рублей (пункты 4,6 статьи 274 НК РФ (Приложение №!)). Следовательно, доход от реализации товаров в налоговом учете организации ООО «Торговля 1» будет меньше, чем сумма выручки, признанной в бухгалтерском учете на 5 400 рублей.

     Окончание примера.

     Рассмотрим  на примере порядок определения  финансовых результатов от реализации товаров в рамках договора мены.

     Пример 

     ООО «Торговля 1», торгующая бытовой  техникой, заключила договор мены с торговой организацией ООО «Торговля 2», в соответствии с которым, она передает 10 стиральных машин, а взамен получает 7 кондиционеров.

     Договором мены установлено, что цена сделки, установленная договором, составляет 106 200 рублей (в том числе НДС  – 16 200 рублей).

     Предположим, что обычная цена реализации стиральных машин составляет 14 160 рублей (в том числе НДС – 2 160 рублей), а обычная цена реализации кондиционеров составляет 18 880 рублей (в том числе НДС –2 880 рублей). Указанные цены соответствуют рыночному уровню цен.

     Себестоимость одной стиральной машины составляет 9000 рублей. Обмен осуществляется одновременно.

     В бухгалтерском учете ООО «Торговля 1» будет отражено следующее:

     В налоговом учете ООО «Торговля 1»:

     Доходы  от реализации составят – 120 000 рублей.

     Расходы по реализации – 90 000 рублей.

     Окончание примера.

     2.4. ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ  УЧЕТЕ СУММЫ ДОПЛАТЫ,  ПРЕДУСМОТРЕННОЙ ДОГОВОРОМ МЕНЫ

     Заключая  договор мены, торговая организация  может оговорить в нем условия, по которым обмениваемые товары могут  быть признаны неравноценными. В соответствии с ГК РФ, если обмен неравноценный, то сторона, передающая более дешевый товар, должна оплатить разницу в ценах обмениваемых товаров. Причем доплату можно произвести как до, так и после получения товаров. Какой порядок доплаты будут использовать стороны, устанавливается по их соглашению.

     Пример 

     ООО «Торговля 1», занимающаяся торговлей строительными материалами, заключила договор мены с ООО «Торговля 2», согласно которому стороны обмениваются товарами. ООО «Торговля 1» меняет партию гипсокартона на линолеум.

     400 листов гипсокартона оценены  в 72 000 рублей (в том числе НДС  - 10 983 рублей), а стоимость 1 000 метров линолеума в 84 000 рублей (в том числе НДС - 12 814 рублей).

     Обмениваемые  товары стороны признали неравноценными.

     Согласно  договору мены ООО «Торговля 1» должно доплатить за линолеум 12 000 рублей. Доплата  перечисляется на расчетный счет ООО «Торговля 2».

     Себестоимость партии гипсокартона составляет 50 000 рублей.

     Себестоимость партии линолеума – 60 000 рублей.

     В бухгалтерском учете ООО «Торговля 1» должны быть отражены следующие  записи: