Товарообменные операции

lign="justify">     ·   выручку от реализации товара по договору мены;

     ·   стоимость полученного товара по договору мены;

     ·   величину оплаты по договору мены.

     2.1. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ВЫРУЧКИ  ОТ РЕАЛИЗАЦИИ  ТОВАРА ПО ДОГОВОРУ МЕНЫ

     Осуществляя передачу собственного товара в обмен  на другой товар, торговая организация  осуществляет его реализацию, и, соответственно, у нее появляется выручка. Определение  величины выручки при совершении операций в рамках договора мены несколько  отличается от общего порядка.

     Выручка в бухгалтерском учете признается при выполнении у налогоплательщика  условий, установленных пунктом 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного  Приказом Минфином России от 6 мая 1999 года №32н (Приложение №!) и является доходом от обычных видов деятельности.

     Если  в отношении денежных средств  и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно условие, установленное пунктом 12 ПБУ 9/99 (Приложение №!), то в бухгалтерском учете торговой организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

     Договор мены по своей сути представляет собой  договор с особым переходом права  собственности. Причем, право собственности  на полученный товар перейдет к торговой организации только после того, как  она осуществит собственную поставку товаров. А право собственности на товары от торговой организации перейдет к контрагенту только после того, как торговая организация получит от него товары взамен. Если торговая организация передаст товары до того, как на них перейдет право собственности, они будут учтены на счете 45 «Товары отгруженные». Получив в рамках мены, товар от контрагента, бухгалтер торговой организации сделает в учете запись, свидетельствующую, что реализация товаров произошла:

     Для определения величины выручки, необходимо воспользоваться пунктом 6.3. ПБУ 9/99 (Приложение №!). В соответствии с ним величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам, которые предусматривают оплату по договору не денежными средствами, отражается в бухгалтерском учете по стоимости товара, полученного или подлежащего получению торговой организацией. При этом стоимость товаров, полученных или подлежащих получению торговой организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

     Иными словами, выручка от реализации товаров  по договору мены отражается в учете  исходя из стоимости товаров, полученных взамен. При этом стоимость полученных товаров определяется по ценам, по которым  торговая организация обычно приобретает  аналогичные товары.

     Пример 

     ООО «Торговля 1», торгующая бытовой  техникой, заключила договор мены с торговой организацией ООО «Торговля 2» в соответствии с которым, она  передает 10 стиральных машин, а взамен получает 6 кондиционеров.

     Договором мены установлена, цена сделки, согласованная сторонами и составляющая 106 200 рублей.

     Предположим, что ООО «Торговля 1» обычно приобретает  аналогичные кондиционеры по цене 17 700 рублей (в том числе НДС – 2 700 рублей).

     Поэтому выручка у ООО «Торговля 1» составит 106 200 рублей (17 700 рублей х 6 штук).

     Окончание примера.

     В приведенном примере рассмотрена  ситуация, когда торговая организация  заранее знает, по какой цене она  обычно приобретает такие товары. А если обмен осуществляется товарами, по которым организация не знает  обычных цен? В этом случае выручка  от реализации товаров по договору мены будет учитываться в размере обычной цены реализации (чаще рыночной) обмениваемых товаров.

     Пример ?

     ООО «Торговля 1», торгующая бытовой  техникой, заключила договор мены с торговой организацией ООО «Торговля 2» в соответствии с которым, она передает 10 стиральных машин, а взамен получает 6 кондиционеров. Договором мены установлено, что товары признаны равноценными.

     Обмен производится впервые. ООО «Торговля 1» не имеет возможности установить стоимость реализованных стиральных машин, так как ранее кондиционеры ею не приобретались. У ООО «Торговля 2» ситуация аналогичная.

     Предположим, что обычная цена реализации стиральных машин составляет 14 160 рублей (в том  числе НДС – 2 160 рублей), а обычная  цена реализации кондиционеров составляет 18 880 рублей (в том числе НДС –2 880 рублей)

     Тогда выручка у ООО «Торговля 1»  составит:

     Выручка у ООО «Торговля 2 составит»:

     Окончание примера.

     2.2. ОПРЕДЕЛЕНИЕ СТОИМОСТИ  ТОВАРОВ, ПОЛУЧЕННЫХ  ПО ДОГОВОРУ МЕНЫ

     Для определения стоимости получаемых по договору мены товаров нужно воспользоваться  ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденное Приказом Минфина  России от 9 июня 2001 года №44н.

     В соответствии с пунктом 10 ПБУ 5/01 (Приложение №!) стоимость материально-производственных запасов, полученных по договору мены, определяется исходя из цены имущества, переданного организацией, причем эта цена должна быть равна цене, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно передает такое же имущество.

     В том случае, если сторона не может  установить стоимость переданных (или подлежащих передаче) активов, стоимость материально-производственных запасов, получаемых организацией в обмен, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

     Кроме того, пунктом 6.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденной Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года №33н (Приложение №!), установлено, что величина оплаты по договорам, предусматривающим исполнение обязательств) не денежными средствами, определяется как стоимость товаров, переданных (или подлежащих передаче) организацией. Стоимость товаров, переданных (или подлежащих передаче) организацией, устанавливают исходя из цены, по которой обычно торговая организация определяет стоимость аналогичных товаров в сравнимых обстоятельствах.

     Если  торговая организация не имеет возможности  установить стоимость товаров, переданных (или подлежащих передаче), то величина оплаты по таким сделкам, определяется стоимостью товаров, полученных организацией. Стоимость товаров, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные товары.

     Стоимость товаров, полученных взамен отгруженных товаров, отражается на счетах учета товаров в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     Пример 

     ООО «Торговля 1», торгующая бытовой  техникой, заключила договор мены с торговой организацией ООО «Торговля 2» в соответствии с которым, она передает 10 стиральных машин, а взамен получает 6 кондиционеров. Договором мены установлено, что товары признаны равноценными.

     Предположим, что обычная цена реализации стиральных машин составляет 14 160 рублей (в том числе НДС – 2 160 рублей), а обычная цена реализации кондиционеров составляет 18 880 рублей (в том числе НДС –2 880 рублей).

     Стоимость кондиционеров, полученных ООО «Торговля 1» в рамках договора мены от ООО  «Торговля 2» составит:

     Стоимость стиральных машин, полученных ООО «Торговля 2» в рамках договора мены от ООО «Торговля 1» составит:

     На  основании пункта 2 статьи 172 НК РФ (Приложение №!) НДС, принимаемый к вычету суммы НДС, исчисляется сторонами сделки, исходя из балансовой стоимости товаров, передаваемых в счет оплаты.

     Исходя  из этого, ООО «Торговля 1» имеет  право на вычет в размере 21 600 рублей (120 000 рублей х 18% / 100%). Фактически сумма, указанная в счете-фактуре, полученном от ООО «Торговля 2» составляет 17 280 рублей. Следовательно, несмотря на то, что сумма НДС, исчисляемая с балансовой стоимости передаваемого товара больше, к вычету ООО «Торговля 1» может принять НДС в размере не превышающем 17 280 рублей.