Техника и методика проведения аудиторских проверок

 
 
 
 

РАБОТА 

по дисциплине "Аудит"

Тема: " техника и методика проведения аудиторских проверок в организациях разного профиля" 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2011 
 
 

1.Особенности  аудита в финансово – кредитных  предприятиях(банки, страховые компании, инвестиционные фонды) 

     Аудит означает независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности предприятий, банков, организаций, учреждений и других субъектов рыночных отношений.

     Банковский  аудит, как и аудит вообще, подразделяется на внешний и внутренний.

     Внешний аудит осуществляется, как было уже отмечено, независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является подтверждение финансового положения банка.

     Внутренний  аудит можно рассматривать как систему мер безопасности банка с целью обеспечения защиты интересов вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности банка. Он включает совокупность планов банка, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства банка.

     Стоимость аудиторских услуг определяется договором, заключаемым аудиторскими фирмами с банками. Договор может  заключаться как на проведение разовой  проверки, так и на аудиторское  обслуживание в течение определенного  периода.

     Аудиторское предприятие (организация) при выполнении своей работы имеет право:

     - получать от руководителей банков и других кредитных учреждений все документы, касающиеся деятельности банков;

     - присутствовать на общих собраниях учредителей (акционеров) банков, заседаниях правлений при обсуждении любого вопроса, который входит в компетенцию аудиторов;

     - требовать от любого сотрудника проверяемого банка такую информацию и разъяснения, которые необходимы для выполнения аудитории своей работы;

     - проверять в любое время все первичные бухгалтерские документы контролируемого банка.

     Аудиторское предприятие (организация) обязано  предоставлять объективное аудиторское  заключение:

     - о достоверности данных бухгалтерского баланса банка на дату составления отчета;

     - о соответствии бухгалтерского учета требованиям нормативных документов;

     - о соблюдении банком банковского законодательства Российской Федерации;

     - о соответствии результатов финансово-хозяйственной деятельности банка его отчетности;

     - о правильности объявления налогооблагаемой прибыли;

     - о злоупотреблениях.

     Аудиторы  изучают всю деятельность проверяемого банка. Для объективной оценки необходимо прежде всего рассмотреть состояние  активных и пассивных операций, которые  должны: носить подлинный характер; быть правильно оценены ;быть правильно отражены в бухгалтерском отчете; отвечать требованиям законодательства по этим операциям.

     Отбор документов делается за относительно продолжительный период времени, в  течение которого возможные нарушения  могли повторяться. Не рекомендуется  выбирать для проверки документы за отдельные дни какого-либо периода.

     Документы проверяются как с точки зрения законности отраженных в них операций, так и с точки зрения правильности их оформления, т.е. применения установленных  форм бланков, правильного указания номеров счетов плательщиков и получателей денег, дат операций.

     Особенно  тщательно проверяются расходные  кассовые документы.

     Для проверки документов используются логический анализ, исследование, направленное на выявление внутренних противоречий в самих документах, характера платежей исходя из реальных кредитных ресурсов банка. Для этого, в частности, применяются и следующие методы: взаимосвязь документов, встречные проверки.

     Фактическая проверка производится с целью установления реальности, т. е. действительности совершения операций. Она проводится по документам, бухгалтерскому учету у банка, его клиентов, в финансовых органах. 

        
 

     Особенностью  страхования как вида деятельности является то, что она направлена на защиту имущественных интересов социальных субъектов - отдельных граждан, групп лиц, коллективов, предприятий и организаций, общества и целом, нарушаемых в результате воздействия непредвиденных негативных природных, хозяйственных и социальных явлений.

     Страховщик  в данной ситуации выступает гарантом защиты страхователя от постигших его неудач вследствие таких объективных причин как, землетрясения, наводнения, засухи, пожары.

     В ходе аудита у страховщиков проверяются  как общие вопросы, свойственные деятельности юридических лиц многих отраслей хозяйства, так и специфические операции, характерные только для страховых организаций. К общим вопросам относятся проверка операций с основными фондами, товарно-материальными ценностями и нематериальными активами, соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда, расчетно-платежных и кассовых операций, расчетов с дебиторами и кредиторами и ряда других. Контроль за этими операциями и расчетами у страховщиков существенно не отличается от аналогичных проверок в других сферах деятельности, так как в обоих случаях субъекты хозяйствования руководствуются в своей работе одними и теми же нормативными документами.

     Специфические черты аудита страховщиков предопределены характерными особенностями страховых  операций, и как следствие, наличием специального страхового законодательства, отличий в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, определении финансовых результатов и налогообложении.

     Учитывая  особые требования, предъявляемые к  страховщику (необходимость получения  лицензии, запрет на занятие производственной, торгово-посреднической и банковской деятельностью), в первую очередь необходимо проверять наличие и соответствие законодательству документов, подтверждающих его право на осуществление страховой деятельности: устава, учредительного договора, свидетельства о государственной регистрации, лицензии на осуществление страховой деятельности. Кроме того, проверкой должны быть установлены соответствие осуществляемой деятельности требованиям законодательства, соответствие проводимых и разрешенных лицензией видов страхования.

     Особенности организации бухгалтерского учета  и отчетности страховщика должны учитываться при проверке правильности применения плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности страховых организаций.

     Большое внимание в ходе аудита следует уделить контролю за правильностью составления, юридического оформления и учета договоров страхования, а также за правильностью осуществления и учета операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию.

     Основной  статьей расходов страховщика являются страховые выплаты. 
Поэтому проверке обоснованности и своевременности осуществления страховых выплат, а также обоснованности отказов страхователям в страховых выплатах (если такое имело место) отводится значительное время.

     Специфика страхования обусловливает необходимость образования у страховых организаций специальных резервов. В ходе проверки следует установить обоснованность и соответствие сформированных страховых резервов принятым обязательствам, соблюдение условий размещения (инвестирования) страховых резервов, предусмотренных органом страхового надзора.

     Существенные  особенности у страховщиков имеет состав расходов, включаемых в себестоимость страховых услуг, что определяет и свои отличия в формировании финансовых результатов. Поэтому в ходе аудиторской проверки должны быть установлены обоснованность включения тех или иных расходов в себестоимость страховых услуг и правильность формирования финансовых результатов.

     Страховым законодательством установлены  жесткие требования по обеспечению финансовой устойчивости и платежеспособности страховщика. В связи с этим, особого внимания от аудитора требует проверка соблюдения страховой организацией нормативного соотношения активов и обязательств, требований о максимальной ответственности по отдельному риску.

     В соответствии с действующим законодательством  страховые и перестраховочные компании могут осуществлять некоторые операции в иностранной валюте. Поэтому  в ходе аудита должны быть установлены  законность осуществления и правильность учета операций с иностранной валютой.

     Инвестиционные  фонды - это механизм, с помощью которого частные лица передают денежные средства или активы, с целью дальнейшего управления ими, профессиональным менеджерам. В аудит инвестиционных фондов, в силу его специфичности, входят некоторые процедуры, которые не входят в другие виды аудита. Аудит инвестиционных фондов является обязательным. Особенностью данного вида аудита являются операции, проводимые профессиональными участниками инвестиционного рынка. Это, в первую очередь, операции на фондовой бирже, на рынке брокерских, депозитарных и других услуг. Основной особенностью аудита инвестиционных фондов является то, что ведение бухгалтерского учёта и составления отчётности делает не собственная бухгалтерия, а депозитарий - банк или иное юридическое лицо.

      

     2.Специфика  аудита в торговых и некоммерческих  организациях 

     Проведение  аудита в торговле имеет ряд особенностей, которые необходимо учитывать при  проведении проверок.

     Большинство торговых организаций не обязано  проходить аудиторскую проверку. Но зачастую даже выборочная проверка устанавливает существенные нарушения там, где их никто не ожидал увидеть. Ошибки, которые встречаются в ведении бухгалтерского учета, в оформлении первичной документации, могут привести к значительным негативным последствиям, к искажению налогооблагаемой базы, отчетных данных. Это особенно важно для торговых предприятий с большим документооборотом, когда бухгалтер в силу своей постоянной загруженности не в состоянии отследить правильность оформления каждого документа. В связи с этим особенно актуальными становятся вопросы изучения особенностей аудита в торговле и типичных ошибок, допускаемых бухгалтерами торговых организаций при ведении бухгалтерского учета.

     Аудитор проверяет выполнение условий по отнесению торговой деятельности данного предприятия к конкретному виду, поскольку это сказывается на применении системы налогообложения. Розничная торговля проверяется на предмет соответствия условиям законодательства по применению Единого налога на вмененный доход.

     К этим условиям относятся:

     - осуществление реализации товаров для населения за наличный расчет или по пластиковым карточкам;

     - численность персонала ниже, чем установленные законодательством параметры (для магазина численность должна быть меньше 30 человек);

     - объемы продаж по предприятию должны быть ниже, чем установленные законодательством субъекта Федерации.

     При большой номенклатуре возникают проблемы по правильному списанию стоимости покупных товаров в соответствии с принятой учетной политикой. В результате возможны существенные отклонения при расчете налога на прибыль.

     У торговых организаций, занимающихся импортом, типичные ошибки связаны с определением стоимости покупаемых товаров, которая  должна формироваться по курсу на момент перехода права собственности, а не по курсу на дату оформления.

     Немало  вопросов также доставляют продажи  товаров, облагаемых по разным ставкам НДС. В этом случае возможно как неправильное начисление НДС, так и неверное принятие НДС к вычету. Проверяется и правильность формирования стоимости товаров с учетом предъявленного НДС.