Сущность внутреннего аудита

Однако  здесь, как и в случае с системой внутреннего контроля, следует иметь  в виду, что анализ и управление рисками - это задача менеджмента  компании, в решении которой внутренний аудит оказывает содействие менеджменту. 
Таблица 1. Особенности внутреннего аудита.

Факторы	Внутренний аудит
Постановка задач	Определяется собственниками и (или) руководством, исходя из потребностей управления как подразделениями  предприятия, такт и предприятием в  целом
Объект	Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия
Цель	Определяется руководством предприятия
Средства	Выбираются самостоятельно (либо определяются стандартами внутреннего аудита)
Вид деятельности	Исполнительская деятельность
Организация работы	Выполнение конкретных заданий  руководства
Взаимоотношения	Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него
Субъекты	Сотрудники, подчиненные руководству  предприятия и находящиеся в  штате предприятия
Квалификация	Определяется по усмотрению руководства  предприятия
Оплата	Начисление заработной платы по штатному расписанию
Ответственность	Перед руководством за выполнение обязанностей
Отчетность	Перед собственниками и (или) руководством

1.3 Основные характеристики внутреннего  аудита

Внутренний  аудит помогает организации достичь  поставленных целей, используя систематизированный  и последовательный подход к оценке и повышению эффективности процессов  управления рисками, контроля и корпоративного управления.

К основным характеристикам внутреннего  аудита относят:

• Независимость и объективность.

Независимость - в данном случае понятие организационное, которое в значительной степени  определяется уровнем подчиненности  службы внутреннего аудита в компании. Под объективностью понимается индивидуальное качество внутреннего аудитора - беспристрастность  в оценках и выводах.

• Совершенствование деятельности организации.

Целью внутреннего аудита, как следует  из определения, является совершенствование  деятельности организации. Подчеркнем: не выявить нарушения и ошибки для последующих оргвыводов и  наказания виновных, не написать отчет  на несколько десятков страниц с  сотней трудновыполнимых рекомендаций, а увидеть и оценить риски, слабые стороны в работе организации  и дать рекомендации, направленные на повышение эффективности систем и процессов.

• Предоставление гарантий и консультаций.

Сущность  деятельности внутреннего аудита заключается  в предоставлении гарантий и консультаций заказчикам (клиентам) внутреннего  аудита. При этом сфера предоставления гарантий и консультаций за последние  годы существенно расширилась и  на сегодняшний день включает следующие  области: управление рисками, внутренний контроль, корпоративное управление.

Предоставление  гарантий в данном случае есть объективный  анализ аудиторских доказательств  с целью осуществления независимой  оценки и выражения мнения о надежности и эффективности систем, процессов, операций. Основное отличие консультирования от предоставления гарантий заключается  в том, что в первом случае характер и объем работы аудитора определяются клиентом.

Для собственников в лице совета директоров более важна деятельность внутреннего  аудита по предоставлению гарантий. С  точки зрения линейного руководства, наибольшая ценность внутреннего аудита заключается в возможности получить консультации по вопросам повышения  эффективности бизнес-процессов, за которые линейное руководство несет  ответственность. Высшее исполнительное руководство заинтересовано как  в том, чтобы внутренний аудит  содействовал линейному руководству  в выполнении его функций, так и в том, чтобы он помогал контролировать деятельность линейного руководства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Организация службы внутреннего  аудита.

2.1 Структура и состав службы  внутреннего аудита.

Структура службы внутреннего аудита во многом зависит от специфики организации, её величины и конкретных целей её администрации и включает в себя совокупность подразделений, укомплектованных персоналом соответствующей квалификации и полномочий, осуществляющих информационное взаимодействие в виде прямых и обратных связей, имеющих соответствующее  материально-техническое и информационное обеспечение и подчиняющихся  соответствующему исполнительному  органу.

Для изложения организационных аспектов управления экономическим субъектом  по созданию подразделений внутреннего  аудита может быть использовано понятие  «служба». Под службой следует  понимать организационно-штатную единицу, включающую в себя работника, группу, бюро, отдел, управление, департамент  или другой элемент организационной  структуры управления (структурное  подразделение) и специализирующуюся на выполнении комплекса однородных функций управления.

Основным  объектом деятельности службы внутреннего  аудита является финансово-хозяйственная  деятельность организации. Целесообразно  сохранить в отдельных случаях  прежний порядок, сформировавшийся при функционировании контрольно-ревизионной  службы, и при необходимости привлекать опытного специалиста, как представителя  службы внутреннего аудита.

Однако  служба внутреннего аудита решает более  широкий спектр задач, чем контрольно-ревизионная  служба. Поэтому в её составе должны быть не только специалисты по проверке финансово-хозяйственной деятельности организаций, но и другие специалисты (по налогообложению, правовым вопросам, финансовому анализу и т.д.) осуществляющих информационное взаимодействие в виде прямых и обратных связей, имеющих соответствующее материально-техническое и информационное обеспечение и подчиняющихся соответствующему исполнительному органу.

Несомненно, сотрудники службы внутреннего контроля должны иметь образование, соответствующее  характеру их деятельности. Целесообразно  в составе службы внутреннего  аудита предусмотреть наличие аудитора, имеющего соответственный квалификационный аттестат, поскольку он должен владеть  специфическими приемами проверки, которые  базируются на оценке существенности и аудиторского риска.

Рассмотрим  примерный состав службы внутреннего  аудита и свойственные её членам функциональные обязанности:

1. Руководитель службы (аттестованный  аудитор)- это наиболее квалифицированный  специалист, обладающий разносторонними  знаниями и навыками, способный  дать высшему руководству самый  компетентный совет в области  экономики и финансов. Главный  аудитор в идеале должен иметь  познания и практические навыки  в области бухгалтерии, налогового  права, экономики, финансового  менеджмента, общей юриспруденции,  маркетинга, общего управления, менеджмента  персонала, иметь собственно аудиторские  знания и навыки. Кроме того, он  должен знать задачи, поставленные  высшим руководством перед организацией, возможности и потребности коллектива, внешние связи своей организации.  Ему необходимы достаточные знания  в области компьютерной техники  и технологии. Рассмотрим функции  руководителя:

- составляет план-графика проверок;

- определяет состав группы для  проверки филиала и документальное  оформление результатов аудиторских  процедур;

- может взять на себя проведение  анализа финансово-хозяйственной  деятельности;

- проводит консультации по отдельным  вопросам;

- контролирует выполнение приказов  и распоряжений руководителя  головной организации по финансово-хозяйственным  вопросам;

- составляет общий отчет о проделанной  службой внутреннего аудита работе;

- может разрабатывать методический  материал по повышению профессионального  уровня работников бухгалтерии  и управления, проводить семинары  по доведению последних требований  налогового законодательства и  т.п. (в данный момент он может  принять участие в разработке  регистров для ведения на предприятии  налогового учета).

2. Специалист по расчетам с головной  организацией:

- проводит анализ финансовых потоков  между филиалами и головной  организацией;

- консультирует по финансовым  вопросам;

- участвует в составлении общего  плана и программы внутреннего  аудита;

- участвует в текущем контроле за финансовой деятельностью филиалов;

- составляет отчет по результатам  внутреннего аудита.

3. Специалист по камеральным и  документальным проверкам отчетности  филиалов:

- составляет план-график проверок;

- комплектует выездную группу;

- организует и осуществляет текущий  контроль работы с филиалом;

- составляет общий план и программу  внутреннего аудита;

- доводит до сведения руководителя  службы основные результаты аудита, которые могут повлиять на  содержание и выводы отчета  о внутреннем аудите;

- участвует в подготовке и непосредственно  осуществляет и документально  оформляет результаты аудиторских  процедур;

- составляет отчет по результатам  внутреннего аудита;

- организует и контролирует работу  участников выездных аудиторов;

- проводит консультации, проверку  выполнения приказов и распоряжений  руководителя головной организации  по финансово-хозяйственным вопросам.

4. Специалисты по налогообложению,  по правовым вопросам, по финансовым  вопросам.

5. Специалист владеющий навыками  контроля в соответствующих технико-технологических  направлениях. (т.к. в организации могут быть специализированные контролирующие подразделения, такие как: отдел методов и средств контроля, отдел входного контроля, отдел технического контроля, работники обслуживающие функционирование компьютерных систем и т.д.)

Специалисты по налогообложению, правовым вопросам и финансовому анализу могут  не состоять в штате и привлекаться к работе на договорных началах наряду с экспертами.

Применяя  отдельные положения аудиторского правила (стандарта) «Использование работы эксперта» служба внутреннего аудита при необходимости должна иметь возможность привлекать к работе экспертов - не состоящих в штате специалистов, имеющих достаточные знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области.

Сведения  о службе внутреннего аудита, о  порядке её образования и полномочиях  должны быть зафиксированы соответствующим  распоряжением по головной организации. Обязанности сотрудников службы и уровень их квалификации должны быть зафиксированы в должностных  инструкциях.

2.2. Разработка методологии внутреннего  аудита

Методология внутреннего аудита представляет собой совокупность методов, определяющих проведение внутреннего аудита начиная от подготовительной работы и заканчивая принятием управленческих решений.

При разработке методологии внутреннего аудита может быть использовано, по меньшей мере, два пути. Первый путь имеет своей основой использование опыта ревизий, второй - использование цельных методических приемов внешнего аудита.

Накопленный в течение десятилетий опыт ревизионных  проверок использован при разработке методологии внутреннего аудита в части, относящейся к контрольным  функциям этой службы.

Методика, разработанная на примере внешнего аудита, включает в себя три раздела:

1. Планирование внутреннего аудита  и другая подготовительная работа.

2. Основные направления аудиторской проверки, что составляет непосредственное решение задач по проверке: операций с наличными денежными средствами; операций на счетах в банках; операций внешних расчетов; расчетов по заработной плате; операций с основными средствами; операций с НМА; учета производственных запасов; финансовых вложений; затрат; финансовых результатов, фондов, резервов, кредитов и займов; правильности исчисления и уплаты налогов.

3. Порядок составления отчета внутреннего  аудита, его согласование и представление  руководству.

Направленную  на достижение целей при решении  задач внутреннего аудита методику необходимо проанализировать в разных аспектах, которым присущи: вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ отдельных  статей баланса, а также расчет и  оценку коэффициентов (ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельности, финансовой независимости и определения  его влияния на стратегии управления). Необходимая для определения  этих коэффициентов информационная база готовится на основе бухгалтерской  и статистической отчетности, а также  данных бухгалтерского учета. При разработке этой части методики может быть использован  аудиторский стандарт: «Аналитические процедуры».

В зависимости от специфики проверяемого сегмента анализ может, проводится по следующим направлениям:

- анализ финансового состояния  по данным баланса, при этом  производится вертикальный анализ (анализ удельного веса отдельной  статьи баланса в его общем  итоге), горизонтальный (анализ темпов  роста или снижения сумм по  статьям баланса в отчетном  периоде по сравнению с предыдущим), трендовый (анализ определяется  среднегодовым темпом прироста  по статьям баланса и рассчитывается  его прогнозное значение, хотя  при этом и присутствует недостаток основанный на тенденции экстраполяции, переносе данных тенденции на будущее);