Сущность векселя

 

Зачастую вексель «живыми» деньгами вообще не оплачивается, а погашается путем зачета взаимных требований при отгрузке организацией-векселедателем продукции (работ, услуг) организации, являющейся держателем векселей, выписанных организацией-векселедателем.

Всякие прочие векселя, т. е. не связанные с поставкой товаров, считаются финансовыми. Их выпускают банки или другие кредитные организации.

Финансовый вексель  отражает отношение займа денег  векселедателя у векселедержателя под определенные проценты.

Финансовый вексель характеризуется некоторыми особенностями:

- принимается к учету по стоимости приобретения;

- доход по финансовому векселю образуется в момент его реализации или предъявления его к оплате;

- реализация или предъявление финансового векселя по цене ниже стоимости его приобретения признается убытком. Его следует относить в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с корректировкой налогооблагаемой базы на налог;

- датой совершения оборота по финансовому векселю считается дата его передачи новому владельцу.

Учет финансового векселя  ведется на активном счете 58 «Финансовые  вложения», субсчете 2 «Долговые и  ценные бумаги». По дебету счета показывается покупка векселя, по кредиту — списание его суммы.

Таблица 3.1.2 - Журнал хозяйственных операций по учету операций с финансовыми векселями

Хозяйственные операции	Дт	Кт
1. Покупка векселя	58/2	51,76
2. Продажа векселя	76	91/1
3. Списывается с баланса  сумма проданного векселя	91/2	58/2
4. Результат реализации	91/2	91/9

 

Бухгалтерский учет товарных векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, осуществляется на основании письма Минфина РФ № 142.Товарный вексель подтверждает обязательства покупателя оплатить задолженность при наступлении определенного срока. За предоставленную отсрочку платежа векселедатель уплачивает проценты по векселю.

Организация, выдавшая простой  вексель (векселедатель) или подписавшая  переводной вексель, учитывает его  на дату подписания на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Векселя выданные» в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек производства (обращения) в части работ, услуг.

У организации-получателя денег по векселю (векселедержателя) при получении его сумма, указанная в векселе, отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные» в корреспонденции с кредитом счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)», а разность между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (продукцию), выполненные работы и оказанные услуги, в счет оплаты которых получен вексель, отражается по кредиту счета 80 «Прибыли и убытки», субсчет «Доходы по векселям».

Построение аналитического учета по счетам 60, 62, 76 и т.п. должно обеспечить получение необходимых  данных о суммах полученных и выданных векселей и отдельно процентов по ним по:

- выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- полученным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- выданным векселям с просроченным сроком оплаты;

- полученным векселям с просроченным сроком оплаты.

Получение денежных средств  у организации-векселедержателя в счет оплаты векселя отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные». Если организация-векселедержатель ведет налоговый учет по моменту оплаты за реализованный товар, работы, услуги, то она считает продукцию, по которой был получен вексель, реализованной на дату погашения векселя.

В случае передачи векселедержателем  векселя до окончания срока платежа  по нему поступление средств отражается по дебету счетов учета денежных или других средств, иного имущества (в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции) и кредиту счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Векселя полученные».

Если сумма фактически поступивших денежных или иных средств, иного имущества меньше той, которую  организация должна получить по векселю, указанная разница относится векселедержателем в дебет счетов учета собственных средств в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Векселя полученные».

 

3.2 Расчеты векселями третьих лиц

 

 

 

Если покупатель товарно-материальных ценностей в качестве оплаты индоссирует на продавца вексель третьего лица, то в таком случае на  дату индоссамента задолженность покупателя погашается. Полученный вексель отражается как финансовое вложение по цене приобретения, которая обычно равна продажной цене продукции (товара, работ, услуг). При этом номинал векселя не имеет значения для бухгалтерского учета. В этот же момент продукция считается реализованной и с точки зрения налогового учета.

 

4 Функционирование векселя в современных рыночных условиях

4.1 Классификация векселей

 

 

 

Векселя по признаку обслуживаемых ими сделок делятся на финансовые и коммерческие.

Векселя, возникающие  в результате займа, носят название финансовых, а в результате реальной сделки (поставки продукции или услуг) – товарных или коммерческих. На векселе не указывается, является ли он финансовым или коммерческим, эти определения представляют лишь его экономическую характеристику и не влекут никаких последствий с точки зрения вексельного права. При надлежащей постановке учета и переучета товарный вексель служит надежным показателем потребности хозоборота в ликвидности (кредитной эмиссии). Когда говорят о банковском векселе, обычно имеют в виду вексель, выданный банком (банк является векселедателем). Банковский вексель может иметь финансовую природу (если банк выпустил его как депозитный инструмент с целью привлечения денежных средств) или товарную (в случае векселедательского кредита).

 

4.2 Вексельный кредит

 

 

 

Коммерческий кредит, оформленный векселем, может обратиться в банковский в виде так называемого  вексельного кредита. В результате происходит смена кредитора, причем новая связь (банк становится должником по векселю) проходит через векселедержателя, предъявляющего вексель в банк для учета. Вексельный кредит может быть предъявительским и векселедательским. Первая форма присуща предприятиям, широко предоставляющим коммерческий кредит своим покупателям и заказчикам и, следовательно, имеющим солидный вексельный портфель, часть которого и предъявляется банку для продажи (учета). Итак, эта форма кредита используется продавцами, в то время как векселедательский кредит – покупателями. Предприятия, не обладающие значительным портфелем, могут пользоваться вексельным кредитом в виде векселедательского, например, выписывая векселя своим поставщикам, последние же могут продавать их банку покупателя. Предприятие может пользоваться одновременно как предъявительским, так и векселедательским кредитом, если они соответствуют его кредитоспособности.

Для банка разница  между вексельным кредитом и заключением  кредитного договора заключается в том, что вексельная форма кредита более гибка и надежна. В зависимости от финансовой ситуации полученные векселя можно переучесть или заложить в Центральный банк под невысокий процент. Вексель является своего рода гарантом обоснованности кредита и, следовательно, его надежности. Наконец, вексель – надежное обеспечение кредита. Привычный же всем кредитный договор естественнее использовать при долгосрочном кредитовании предприятий для целей закупки оборудования, долгосрочных разработок и т. п.

Отсутствие  у клиента банка  достаточных средств для расчетов  с поставщиками и в связи с этим возникновение временного недостатка  оборотных средств может быть восполнено  получением вексельного кредита, благодаря которому;

1. осуществляется  кредитование  при отсутствии  денежных средств,  выполняется классическая функция  кредитования. При этом банк  не затрачивает  собственные кредитные ресурсы, так как  предоставляет юридическому лицу кредит в виде набора векселей  на общую сумму кредита.

Кредит может быть получен векселями с разными сроками платежа под конкретные потоки платежей, при этом  изменение срока векселей влечет за собой изменение процентной ставки по вексельному кредиту.

2. Получается  прибыль,  обеспечивающая   высокую доходность  данной операции, которая  достигает  200 - 300 процентов годовых с учетом резервирования, несмотря на то, что отличительной чертой  вексельного кредита  является невысокая  процентная ставка  по сравнению с обычным рублевым кредитом.

Высокая рентабельность  данной  операции  предопределяется низким уровнем затрат  на ее проведение. По существу они  сводятся  к затратам  на оформление  векселей и отвлечение средств  на создание  обязательных резервов, подлежащих депонированию  в Банке России.

3. Укрепляются связи с клиентурой, завоевываются позиции на вексельном рынке.

Ряд российских банков активно  практикует  кредитование векселями, рассматривая его как эффективный  способ  привлечения  или удержания  клиента, что в условиях кризиса  ликвидности  и  обострения  конкуренции является  важнейшей задачей.

В качестве залога могут  быть приняты облигации государственного сберегательного займа, государственные  кратко  срочные  облигации  или  иные ценные  бумаги.

В    соответствии с договором  кредит может быть получен векселями  с разными сроками платежа  под конкретные потоки платежей клиента;  изменение срока векселей  влечет за собой изменение  процентной ставки по вексельному кредиту

При кредитовании срочными векселями  дата по которым совпадает  со сроком окончания кредита, установлена процентная ставка до  35 процентов  годовых  (в основном  около  30 процентов). В случае, когда  общий срок кредита превышает срок векселя, размер процентной ставки  увеличивается, иногда оставаясь  меньше ставки обычного кредита. Если срок векселя превышает  срок кредита, размер процентной ставки уменьшается.

Технология проведения данной операции предусматривает  погашение  ссуды до момента  предъявления  векселя  к оплате. Этот момент важен  с позиции ликвидности банков. Если деньги от клиента не поступят вовремя, то это будет означать не  обеспеченность  векселя банка.

 

4.3 Организация работы с векселями

 

 

 

Осуществление вексельного  кредита и связанных с этим вексельных операций, которые принадлежат  к наиболее трудным банковским операциям, находится в ведении вексельного отдела. Специалисты по работе с векселями должны обладать навыками оценки кредитоспособности предприятий, техникой учета и переучета, знаниями в области вексельного права, финансово-хозяйственного анализа и т. д.  В случае, когда вексель выступает как объект активных операций, вексельный отдел должен являться структурным подразделением кредитного управления. Если же вексель используется как инструмент пассивных или объект фондовых операций, в игру вступает отдел ценных бумаг.

Как сказано выше, делопроизводство по выдаче вексельных кредитов и приему векселей к учету находится в  ведении вексельного, куда подаются заявления клиентов на открытие вексельного  кредита и реестры с векселями  по открытым кредитам. Сначала векселя  подвергаются формальной проверке на соответствие установленной форме. Затем наводятся справки о кредитоспособности и задолженности предъявителей, векселедателей и других обязанных по векселю лиц. В соответствии с установленным порядком одни векселя принимаются или отдаются клиенту сразу, другие, вместе с реестрами и справками, направляются в учетно-ссудный комитет или на правление. Оттуда вместе с экспертными оценками векселя направляются в отдел, где принимается окончательное решение.

Принятые для учета  векселя направляются в учетный сектор, где, исходя из пометок на реестрах, производятся расчеты дисконтов и составляются расчетные листки для клиентов. Здесь же ведутся лицевые счета кредитующихся по предъявительству и векселедательству. Далее в отдел, ведущий счета, направляются данные для зачисления денег на расчетный счет клиента.

Инкассированными и  поступившими в счет обеспечения  онкольного счета векселями занимается инкассовый сектор. Здесь определяется размер кредита, открытого клиенту  по специальному ссудному счету под обеспечение векселей, после чего данные для проведения по счетам клиентов направляются в соответствующий отдел. По инкассовым операциям сектор выдает корреспондентам и клиентам соответствующие расписки.

Из учетного и инкассового  секторов векселя вместе с реестрами передаются в журнальный сектор, который, проверяя работу предыдущих звеньев технологической цепи, заносит векселя в журналы учтенных, инкассированных, принятых в обеспечение векселей и др.

Далее векселя поступают  в последнее звено – сектор оплаты. Здесь с векселей снимаются копии, ведется срочная книга векселей, векселя распределяются по портфелям в соответствии с их категориями и сроками. В обязанности этого сектора входит: