Сущность векселя

Протест векселя в  неплатеже или неакцепте может  быть произведен нотариусом только после  предъявления его плательщику соответственно для 

2 Учет операций с векселями

2.1 Учет расчетов с использованием векселей

 

 

 

Вексель — это ценная бумага, представляющая собой письменное долговое обязательство строго установленной формы, дающая его владельцу бесспорное право по истечении срока обязательства требовать с должника уплаты обозначенной на векселе денежной суммы. Вексель может быть простым и переводным.

В простом векселе  указывают место и дату его  выдачи, сумму долгового обязательства, срок и место платежа, наименование кредитора, которому должен быть произведен платеж, подпись векселедателя. В векселе может быть предусмотрено обязательство по уплате процентов (например, «плюс проценты исходя из 20% годовых).

Переводной вексель (тратта) — это письменное распоряжение кредитора (трассанта) заемщику (трассату) об уплате определенной суммы третьему лицу (ремитенту) — физическому или юридическому. В переводном векселе содержатся следующие данные: слово «вексель», предложение оплатить определенную сумму; наименование трассата (плательщика); указание срока и места платежа; наименование ремитента (получателя); дата и место составления векселя; подпись трассанта (выдавшего вексель).

Переводной вексель  должен быть акцептован трассатом, в  ином случае трассат не имеет никаких  обязательств по векселю. Акцепт —  это согласие оплатить вексель. Надпись делает трассат на лицевой стороне векселя: «обязуюсь уплатить», «вексель акцептован», а также трассат указывает дату акцепта, ставит подпись и печать.

Срок платежа может  иметь четыре установленных законом  формы:

1.  Конкретная дата: обязуюсь оплатить 15 декабря 1999 г.

2. Во столько-то времени  от даты составления векселя  (через 10 дней — или через  3 месяца).

3.  По предъявлении  векселя (должник обязуется заплатить  в день предъявления векселя).

4. Во столько-то времени  от предъявления векселя (через 10 дней со дня предъявления векселя).

Нарушение любого из перечисленных  условий делает вексель недействительным.

В настоящее время  вексельная форма расчетов стала  широко применяться для кредитования торговых операций. Предприятие или  лицо, выписавшее вексель, становится заемщиком. Предприятие или лицо, получившее вексель в уплату за проданные товары, становится кредитором.

Вексельная форма расчетов, как показала практика, имеет положительные стороны, например, покупателям предоставляется возможность получать коммерческий кредит в виде отсрочки платежа за отгруженные товары.

Наряду с этим расчеты  векселями сопровождаются и отрицательными моментами, в том числе связанными с нынешним переходным периодом к рыночной экономике при расстройстве денежного обращения, когда риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов возрастает. Поэтому Правительство РФ постановлением от 26 сентября 1994 г. № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения» признало необходимым при проведении расчетов с использованием векселей применять стандартные бланки единого образца и ввести с 1 ноября 1994 г. на территории Российской Федерации для использования в хозяйственном обороте единый образец бланка простого векселя и единый образец бланка переводного векселя.

Бланки векселей единого  образца могут применяться при  заключении хозяйственных сделок не более 180 дней. Действие данного постановления не распространяется на векселя, эмитируемые коммерческими банками. Постановление правительства направлено на проведение последовательных действий по созданию благоприятных условий для вексельного обращения и связанной с ним формы расчетов.

Согласно статье 3 Федерального закона от 11 марта 1997 г. № 48-ФЗ «О переводном и простом векселе» по неоплаченным в срок векселям подлежит начислению и уплате пени, рассчитываемые по правилам статьи 395 ГК РФ.

Согласно статье 395 ГК РФ за пользование чужими денежными  средствами в результате просрочки  в их уплате начисляются проценты в размере учетной ставки банковского процента на день исполнения денежного обязательства. На сегодняшний день в арбитражной практике в таких случаях применяется учетная ставка Центробанка РФ.

Таким образом, предъявляя требования об уплате пени по неоплаченным в срок векселям из расчета учетной ставки Центробанка РФ, векселедержатель действует в соответствии с действующим законодательством РФ.

В бухгалтерском учете  операции, связанные с векселями, отражаются в соответствии с письмом Минфина РФ от 31 октября 1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги» с изменениями и дополнениями, внесенными письмом Минфина РФ от 16 июля 1996 г. № 62

В соответствии с указанными письмами при вексельной форме расчетов в бухгалтерском учете операции с векселями отражаются:

- у организации, выдавшей вексель (векселедателя) — на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Векселя выданные» в сумме, указанной в векселе, в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или издержек обращения в части работ, услуг;

- у организации — получателя денег по векселю (векселедержателя) при получении векселя сумма, указанная в векселе, отражается по дебету счета 62, субсчет «Векселя полученные» в корреспонденции с кредитом счета 46, а разность между суммой,  указанной в векселе,  и суммой задолженности за поставленные товары (услуги), в счет которых получен вексель, отражается по кредиту счета 80, субсчет «Доходы по векселям».

Аналитический учет по счетам 60, 62, 76 и др. должен обеспечивать получение необходимых данных о суммах полученных и выданных векселей и отдельно процентов по ним по:

- выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- полученным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- выданным векселям с просроченным сроком оплаты;

- полученным векселям с просроченным сроком оплаты.

Вексель имеет широкое  применение в коммерческой и банковской практике в странах с рыночной экономикой, а также во внешней торговле.

Предметом вексельного  обязательства могут быть только деньги (как национальная, так и  иностранная валюта).

Вексель может обслуживать  товарные сделки и финансовые операции. Соответственно в первом случае вексель  будет товарным, а во втором — финансовым.

В основе товарного векселя  лежит сделка по купле-продаже товара, т. е. он выписывается для расчета за поставленные товары. Такой вексель выступает как форма коммерческого кредита, предоставляемого друг другу организациями. Векселедатель вместо оплаты за полученные товарно-материальные ценности (работы, услуги) выписывает вексель с обязательством его оплаты через определенный промежуток времени.

Операции, связанные с  обращением векселей, отражаются в  бухгалтерском учете в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению.

Порядок отражения в  бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги, определен постановлением Правительства РФ «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развития вексельного обращения».

Бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию), выполненные работы, оказанные услуги, осуществляется:

- у организации, выдавшей вексель, — на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Векселя, выданные в сумме, указанной в векселе»;

- у организации — получателя денег по векселю — при получении векселя сумма, указанная в векселе, отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные».

Операции по реализации все организации должны отражать в бухгалтерском учете только по моменту отгрузки, а определение реализации по моменту оплаты организации могут производить только для целей налогообложения (если это предусмотрено положениями учетной политики).

Для равномерного включения  сумм по векселям, выданным за выполненные  работы и оказанные услуги, в издержки обращения в течение срока действия векселя можно их предварительно учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Движение векселей показывается в специальной таблице по форме, утвержденной Минфином России.

 

2.2  Движение векселей

 

 

 

Зачастую вексель «живыми» деньгами вообще не оплачивается, а погашается путем зачета взаимных требований при отгрузке организацией-векселедателем продукции (работ, услуг) организации, являющейся держателем векселей, выписанных организацией-векселедателем.

Всякие прочие векселя, т. е. не связанные с поставкой  товаров, считаются финансовыми. Их выпускают банки или другие кредитные организации.

Финансовый вексель  отражает отношение займа денег  векселедателя у векселедержателя под определенные проценты.

- финансовый вексель характеризуется некоторыми особенностями:

- принимается к учету по стоимости приобретения; •   доход по финансовому векселю образуется в момент его реализации или предъявления его к оплате;

- реализация или предъявление финансового векселя по цене ниже стоимости его приобретения признается убытком. Его следует относить в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с корректировкой налогооблагаемой базы на налог;

- датой совершения оборота по финансовому векселю считается дата его передачи новому владельцу.

Учет финансового векселя  ведется на активном счете 58 «Финансовые  вложения», субсчете 2 «Долговые и  ценные бумаги». По дебету счета показывается покупка векселя, по кредиту — списание его суммы.

 

3 Учет расчетов с поставщиками и покупателями с использованием векселей

3.1 Расчеты товарными векселями

 

 

 

В основе товарного векселя  лежит сделка по купле-продаже товара, т. е. он выписывается для расчета  за поставленные товары. Такой вексель  выступает как форма коммерческого  кредита, предоставляемого друг другу организациями. Векселедатель вместо оплаты за полученные товарно-материальные ценности (работы, услуги) выписывает вексель с обязательством его оплаты через определенный промежуток времени. Бухгалтерский учет векселей, применяемых при расчетах между организациями за поставленные товары (продукцию), выполненные работы, оказанные услуги, осуществляется:

- у организации, выдавшей вексель, — на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Векселя, выданные в сумме, указанной в векселе»;

- у организации — получателя денег по векселю — при получении векселя сумма, указанная в векселе, отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные».

Операции по реализации все организации должны отражать в бухгалтерском учете только по моменту отгрузки, а определение  реализации по моменту оплаты организации  могут производить только для  целей налогообложения (если это  предусмотрено положениями учетной политики).

Для равномерного включения  сумм по векселям, выданным за выполненные  работы и оказанные услуги, в издержки обращения в течение срока  действия векселя можно их предварительно учитывать на счете 97 «Расходы будущих  периодов». Движение векселей показывается в специальной таблице по форме, утвержденной Минфином России (Приложение к письму Минфином РФ от 31.10.1994 г. № 142).

Таблица 3.1.1 - Журнал хозяйственных операций по учету операций с товарными  векселями

Хозяйственные операции	Дт	Кт
1. Отражается у организации, выдавшей  вексель, сумма поступивших материальных ценностей или издержек обращения (в части работ, услуг)	41, 44	60, 76, с/сч
2. Отражается у организации – получателя денег по векселю при получении векселя сума, указанная в векселе	62 с/сч	90/1
3. Отражается у векселедателя сумма, причитающаяся к уплате по векселю процентов за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги	44	60, 76
4. Получены денежные средства  векселедержателем в счет  оплаты векселя	51	62 с/сч
5. Передан векселедержателем вексель до окончания срока платежа по нему Разница в стоимости  между полученной суммой и суммой векселя	51 91/2	62, 76, с/сч
6. Отражается несвоевременная оплата по векселю векселедателем	76/2	62,76, с/сч