Сущность кредитов и займов, их классификация. Понятие процесса кредитования

ГЛАВА 1

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ

1.1 Сущность кредитов и займов, их классификация. Понятие процесса кредитования

Осуществляя финансово-хозяйственную деятельность, организации сталкиваются с нехваткой собственных средств на текущие нужды или капитальные вложения. Для исправления сложившейся ситуации используют различные варианты привлечения заемных средств: получение их в банке или у другой организации, располагающей достаточным количеством свободных собственных средств, у физических лиц, в том числе с использованием собственных векселей, путём продажи собственных облигаций или других долговых инструментов. [23, с. 20]

Одним из самых распространенных способов получения дополнительных денежных средств является кредит.        Кредит представляет собой совокупность определённых экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной форме от одних организаций или лиц другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества и, как правило, с уплатой процентов за временное пользование переданным имуществом. [27, с. 30] Таким образом, кредит можно охарактеризовать как отношения между кредитором и заемщиком по поводу возвратного движения стоимости,  где кредитор – это субъект кредитного отношения, предоставляющий стоимость во временное пользование, а  заемщик – субъект кредитного отношения, получающий кредит.            По мнению Ю.А. Казанской, в современных условиях преобладает денежная форма кредита, он предоставляется и погашается денежными средствами. В кредитной сделке нет эквивалентного товарно-денежного обмена, а есть передача стоимости во временное пользование на условиях срочности, платности и возвратности.

Под срочностью автор понимается необходимость возврата кредита не в любое приемлемое для заёмщика время, а в строго определённый срок, зафиксированный в кредитном договоре. Экономическая же сущность платности кредита состоит в фактическом распределении дополнительно полученной за счёт его использования прибыли между заёмщиком и кредитором. [27, с. 32]

Возвратность кредита заключается в погашении ссуды заёмщиком путём перечисления необходимой суммы на расчётный счёт кредитной организации, что обеспечивает возобновимость  кредитных ресурсов банка.

В зависимости от ссуженной стоимости целесообразно различать товарную, денежную и коммерческую (товарно-денежную) формы кредита.  Согласно статье 822 ГК РФ, сущность товарного кредита заключается в  следующем - одна сторона предоставляет другой стороне вещи, определенные родовыми признаками. Товарный кредит направлен на удовлетворение потребностей в определенных продуктах, которые отсутствуют на момент заключения договора у одного из участников. Сторонами в таких договорах являются любые организации, а передаются и возвращаются определенные вещи. [1]

Сущность коммерческого кредита определена в статье 823 ГК РФ. Коммерческий кредит -  передача одной стороной в собственность другой стороне денежных сумм или ценностей, определяемых родовыми признаками. Может так же предусматриваться предоставление кредита,  в том числе и  в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг и т.п.            Особенностью коммерческого и товарного кредита является то, что данные виды кредитования осуществляются без специального юридического оформления, в силу одного из условий заключенного договора. При коммерческом кредите в договор включается условие, в силу которого одна сторона предоставляет другой стороне отсрочку или рассрочку исполнения какой-либо обязанности: уплатить деньги либо передать имущество, выполнить работы или услуги.            Банковский кредит – вид кредита, при котором денежные средства выдаются банком юридическим и физическим лицам на определенный срок и определенные цели, на возвратной основе и обычно с уплатой процентов.[1]  Предоставляется банковский кредит исключительно специализированными кредитно-финансовыми организациями, имеющими лицензию на осуществление подобных операций от центрального банка РФ. Инструментом кредитных отношений является кредитный договор или кредитное соглашение. Доход по этой форме кредита поступает в виде ссудного процента или банковского процента, ставка которого определяется по соглашению сторон с учетом ее средней нормы на данный период и конкретных условий кредитования. [27, с. 55]          

По мнению О. И. Лаврушиной, динамика банковского и коммерческого кредита различна. Объем коммерческого кредита увеличивается с ростом производства и товарооборота и сокращается с их уменьшением. Предложение и спрос на него возрастают в периоды промышленного подъема и уменьшаются во время кризисов. Под влиянием кризисов производство и реализация товаров сокращаются, а спрос на банковский кредит для уплаты долгов возрастает. В период оживления и подъема увеличивается спрос на банковские ссуды.   Таким образом, обобщив точки зрения различных авторов, можно сделать вывод о двойственности банковского кредита: с одной стороны, он выступает как ссуда кредита, когда заемщик использует его для увеличения объема функционирующего капитала, с другой стороны - в виде ссуды денег — платежных средств, необходимых для погашения долговых обязательств.

Так же нередко возникают ситуации, когда предприятию для осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности необходимы дополнительные денежные средства, но при этом по каким-либо причинам (отсутствие достаточного обеспечения, высокие процентные ставки и т.п.) получение кредита в банке затруднительно или просто не выгодно. В этом случае организация может получить такие средства в виде займа, как от юридических, так и от физических лиц. [23, с. 44]        

В соответствии со статьей 807 ГК РФ, заем представляет собой передачу одной стороной в собственность другой стороне денег или ценных вещей с обязательством заёмщика возвратить заимодавцу такую же сумму денег или ценные вещи той же стоимости и такого же рода качества, что и те, которые были получены от заимодавца. Предоставлять займы могут как физические, так и юридические лица (за  исключением банков) и только за счёт собственных свободных средств. [1]

Рассмотрим вопрос классификации займов в соответствии с российским законодательством.        

Согласно статье 809 ГК РФ, займы могут быть возмездными и безвозмездными и в случае если кредит или заем относятся к возмездным кредитам, то заимодавец имеет право на получение процентов, размер которых определяется договором. При отсутствии в возмездном договоре условий о размере процентов заимодавец имеет право на проценты на сумму займа в размере ставки рефинансирования, устанавливаемой ЦБ РФ. [1]   

В соответствии с Гражданским кодексом РФ выделяются так же следующие виды займов:                – целевой заем – вид займа, по которому полученные средства, могут быть использованы строго на определенные цели, и заемщик должен обеспечить возможность контроля над целевым использованием займа;

– заем с использованием векселя – ценной бумаги, удостоверяющей ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока определенную сумму владельцу векселя (векселедержателю). [1]

– заем с использованием облигации - ценной бумаги, удостоверяющей право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента, а так же процентов по ней. [1]                  

– государственный заем  заключается в приобретении займодавцем выпущенных государственных облигаций или иных государственных ценных бумаг, удостоверяющих право займодавца на получение от заемщика предоставленных ему взаймы денежных средств или, в зависимости от условий займа, иного имущества, установленных процентов либо иных имущественных прав в сроки, предусмотренные условиями выпуска займа в обращение. [1] 

На рис. 1 представлена классификация кредитов и займов в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Рис.1. Классификация кредитов и займов в соответствии с ГК РФ

Что же касается бухгалтерского учёта, то здесь порядок учета кредитов и займов определен положением по бухгалтерскому учёту 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам».

Согласно нормам ранее действующего положения по бухгалтерскому учёту 15/2001 «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», задолженность по займам и кредитам подразделялась на: краткосрочную (срок погашения менее 12 месяцев), долгосрочную (срок погашения  более 12 месяцев) и на срочную (срок погашения еще не наступил или продлен), просроченную (срок погашения истек). [37, с. 15]

Новое же ПБУ 15/2008 таких норм не содержит, и, по мнению Е.М. Тимукиной и Н.В. Пановой, несмотря на это, подразделять задолженность на краткосрочную и долгосрочную необходимо. Такое решение связанно с различными причинами:

– во-первых, согласно плану счетов бухгалтерского учёта краткосрочные и долгосрочные обязательства учитываются на разных счетах: счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;

– во-вторых, разделение задолженности на краткосрочную и долгосрочную предусмотрено формой № 1 «Бухгалтерский баланс». Данные виды задолженности отражаются в разных разделах пассива. [48, с. 20]

Так же данные авторы обращают внимание на то, что, хотя перевод срочной задолженности в просроченную перестал быть обязательным, отказ от него не всегда целесообразен. При ведении аналитического учета просроченной кредиторской задолженности с использованием субсчета «Просроченная задолженность по кредитам (займам)» к счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», при его анализе видно, какие платежи нужно осуществить немедленно, а с возвратом каких можно еще подождать.       Анализируя вышеизложенный материал, можно прийти к выводу, что переводить срочную задолженность в просроченную необходимо. Однако стоит заметить, что если раньше перевод осуществлялся за один день до истечения срока платежа, то теперь бухгалтер вправе сам определить в учетной политике, в какие сроки и в каком порядке его производить.     Раскрывая такие понятия, как «кредит» и «заем», необходимо так же подробно рассмотреть процесс осуществления кредитования.     Кредитный процесс – это способ реализации кредитных отношений, расположенных в определённой последовательности и принятых данным банком. Через процесс кредитования осуществляется функция перераспределения денежных средств в финансовой системе страны. [29, с. 208]    Процесс кредитования является сложной процедурой, состоящей из нескольких  этапов: предоставление кредита, кредитный мониторинг и процедура возврата кредита.           Ознакомиться с этапами кредитного процесса можно, используя материалы рис. 2.

Рис. 2. Этапы кредитного процесса

С точки зрения А.Ю.Казанской, первый этап процесса кредитования включает в себя  анализ и предварительный отбор заявок на получение кредита.

С этой целью проводится научно обоснованная экспертиза целесообразности предоставления займа. Главная задача кредитных работников банка на этой стадии - собрать наиболее полную информацию о потенциальном заемщике.             Далее определяется кредитоспособность и финансовое положение клиента. Кредитные работники должны оценить: насколько потенциальный заемщик способен полностью и в срок рассчитаться по своим долговым обязательствам. Чем точнее банк сумеет определить кредитоспособность клиента, тем шире  его возможности по снижению кредитного риска. [29, с. 216]    Немаловажным шагом является и определение условий обеспечения возврата кредита. В центре решения данной проблемы находится обоснованный выбор объекта залога. Необходимо  обеспечить правильное оформление залоговых юридических документов, четко определить права и обязательства банка и заемщика в соответствии с нормами действующего законодательства. Средством обеспечения возврата банковского займа может быть и гарантия.   После осуществления данных процедур, принимается окончательное решение о возможности, условиях и формах предоставления займа. Завершается эта стадия оформлением и заключением кредитного договора, который становится для банка средством управления дальнейшими стадиями кредитного процесса. [29, с. 218]            На основе кредитного договора осуществляется процедура предоставления займа. Конкретный способ предоставления кредита, а также вид ссудного счета определяется особенностями данной кредитной операции. Процедура предоставления займа должна быть удобной, оперативной и взаимовыгодной для банка и заемщика.          Вторым этапом кредитного процесса, по мнению А.Ю. Казанской, является контроль выполнения условий договора и погашением кредита. Для этого в банке формируется специальное кредитное досье, где сосредоточена вся документация по кредитной сделке и все необходимые сведения о заемщике. Контроль выполнения условий предоставления кредита, обусловленных договором, получил название кредитного мониторинга. Кредитный мониторинг предполагает использование различных источников информации об изменении финансового состояния заемщика и связан с контролем регулярности и полнотой уплаты погашаемой части кредита и процентов.      Третьим этапом, с точки зрения автора, является этап возврата займа и завершения кредитной сделки. Конкретный способ погашения займа оговаривается в тексте кредитного договора. Все случаи непогашения займов детально анализируются кредитными работниками и к заёмщику применяются различного рода штрафные санкции. [29, с. 222]        Проанализировав взгляды различных авторов на процесс кредитования и иные вопросы, связанные с заемными средствами, можно сделать вывод, что они сходятся во мнении относительно того, что кредитные отношения, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют развитию предприятий, увеличению объемов производства продукции. Заёмные средства так же  способны ускорять общественное развитие, с их помощью экономика и ее субъекты могут преодолевать ограниченность финансовых ресурсов, быстрее проходить стадии спада и т.п.