Существенность в МСА

СОДЕРЖАНИЕ

1.Существенность в МСА………………………………………………………..3

2. Тест…………………………………………………………………………….13

Список использованных источников и литературы…………………………..17

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. СУЩЕСТВЕННОСТЬ В МСА

Понятие существенности в аудите.

Концепция существенности существует как в бухгалтерском учете, так  и в аудите. Существенность, или  иногда говорят “материальность” (буквальный перевод английского  термина materiality), является одним из основных понятий аудита. Существенными в аудите считаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность финансовой отчетности клиента [1]. Как количественная характеристика таких обстоятельств выступает уровень существенности, то есть предельное значение искажений бухгалтерской отчетности, начиная с которого нельзя принимать на ее основе правильные решения. Установить четкие и однозначные критерии существенности совсем непросто.

Предварительное суждение может  включать оценки того, что является важным для разделов баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств, взятых по отдельности и для финансовых отчетов в целом. Одна из целей  предварительного суждения о существенности - сфокусировать внимание аудитора на более значительных пунктах финансового  отчета при определении стратегии аудиторской проверки.

Порядок определения существенности в международной аудиторской  практике регулируется стандартом “Существенность  в аудите” (ISA 320 “Audit Materiality”). Национальный аудиторский стандарт “Существенность и аудиторский риск” принят Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 года.

В американских стандартах финансовой отчетности существенность определяется как величина пропуска, неточного или неправильного  трактования факта бухгалтерской информации, которая в свете сопутствующих обстоятельств делает вероятным, что суждение, сделанное на основе этой информации, могло бы измениться или на него мог бы повлиять неточный или неправильный факт [2].

Исходя из данного определения, только пользователь финансовых отчетов  вправе определить уровень существенности информации. Поскольку финансовая отчетность имеет достаточно широкий круг пользователей, каждый из них имеет разное представление  об уровне существенности. Так, для  вкладчиков компании существенной является информация о результатах деятельности предприятия, динамике прибыли и  реальности активов. Для потенциальных  инвесторов будет существенной информация о финансовой устойчивости предприятия, потенциальных изменениях спроса на производимую продукцию, рентабельности вложений и реальности инвестиционных проектов.

Комиссия по ценным бумагам  и биржам США определяет существенность следующим образом: термин “Существенность” при использовании квалификации требования к представлению информации по любому предмету ограничивает требуемую  информацию то тех вопросов, о которых  нужно проинформировать среднего вкладчика”. В судебной американской практике применяется  понятие “средний держатель акций”, а в изданиях Американской ассоциации аудиторов “информированный вкладчик”. Разработчики российского аудиторского стандарта “Существенность и аудиторский риск” используют термин “квалифицированный пользователь отчетности”. В целом, под данным определением понимается держатель акций, который должен быть информирован, но при этом не обязан глубоко разбираться в финансовых отчетах.[3.4]

Определение уровня существенности в национальном стандарте аналогично международным понятиям, по ним понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской  отчетности, начиная с которой  квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности  перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать  правильные экономические решения  .[5]

Аудиторы используют концепцию  существенности (материальности) следующим  образом:

1) как основу для планирования  проверки при определении важных, нетипичных и содержащих ошибки  статей и счетов, которым следует  уделить особое внимание,

2) как основу оценки  собранных аудиторских доказательств,

3) как основу для принятия  решения о типе аудиторского  заключения.

Формулировка стандартного аудиторского заключения признает отчетность достоверной во всех существенных аспектах. Фраза “во всех существенных аспектах”  должна информировать пользователей  о том, что мнение, выраженное аудитором  в его заключении, относится исключительно  к существенной финансовой информации. Понятие существенности важно потому, что ни один аудитор не в состоянии  гарантировать точность финансовой отчетности вплоть до последнего цента  или копейки.

Существенность имеет  как качественный, так и количественный аспекты. Искажение факта в финансовом отчете может быть не существенно, но тем не менее дать основание для его раскрытия. Из-за двойственного влияния качественных и количественных факторов на определение существенности концепцию трудно применить в работе и попытка установить, единый согласованный стандарт бесполезна. Кроме того, понятию существенности неизбежно присущ значительный субъективизм: то, что один аудитор считает существенным, другой оценит как незначительное. Однако точно определить границу существенности невозможно из-за недостатка возможностей измерений в бухгалтерском деле и ограничений, накладываемых на процесс и технологию аудиторской проверки.

Уровень существенности в аудите: методы определения

Принцип существенности в  аудите применяется при решении  многих задач. С его помощью формируется  логическая взаимосвязь между этапами  аудита, объектом и содержанием аудиторских  процедур, оценкой результатов собранных  аудиторских доказательств и  формой аудиторского заключения.[6]

Количественное выражение  существенности называется уровнем  существенности.

Уровень существенности определяется величиной максимально допустимой ошибки в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, наличие которой не оказывает влияния на экономические решения пользователя бухгалтерской отчетности, принимаемые на основе этой отчетности.

Значение этого понятия  сводится к тому, что существенность не предполагает обязанности аудитора проверить бухгалтерскую отчетность организации и дать заключение о  ее достоверности с точностью  до единицы измерения, в которой  эта отчетность составлена. Кроме  того, существенность не может выражаться в постоянно существующей абсолютной цифре. В каждом конкретном случае для  каждой организации существенность может быть различной. Критерием  оценки существенности может быть лишь то предельное значение возможной ошибки в бухгалтерской отчетности, которая  может изменить ее до состояния, не позволяющего квалифицированному пользователю сделать на ее основе правильные выводы и принять экономически обоснованные решения.

Порядок определения существенности в международной аудиторской  практике регулируется стандартом «Существенность  в аудите» (ISA 320 «Audit Materiality»). Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности №4 «Существенность в аудите», утвержденное постановлением Правительства РФ, разработано с учетом международного стандарта аудита и устанавливает единые требования, касающиеся концепции существенности и ее взаимосвязи с аудиторским риском.[1]

В международных  стандартах аудита существенность определяется как величина пропуска, неточного или неправильного трактования факта бухгалтерской информации, которая в свете сопутствующих обстоятельств делает вероятным, что суждение, сделанное на основе этой информации, могло бы измениться или на него мог бы повлиять неточный или неправильный факт. Определение уровня существенности в национальном стандарте аналогично международным понятиям. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки финансовой (бухгалтерской) отчетности, начиная с которого квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности не сможет принимать на ее основе правильные экономические решения.

На основе Стандарта №4 аудиторские организации разрабатывают  внутрифирменный стандарт. Аудиторские  организации обязаны установить систему базовых показателей  и порядок нахождения уровня существенности, которые должны быть оформлены документально  и применяться на постоянной основе.[1]

Внутрифирменный стандарт, описывающий систему базовых  показателей и порядок нахождения уровня существенности, должен иметь  открытый характер. Аудиторская организация  может знакомить заинтересованных лиц по их требованию с принятым аудиторской организацией порядком нахождения уровня существенности.

Значение уровня существенности для конкретной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планирования аудиторской  проверки. Полученное значение уровня существенности в обязательном порядке  фиксируется в общем плане  аудита.

Аудитор в случае обстоятельств, которые станут известны ему по ходу проверки, имеет право изменить (или  скорректировать) значение уровня существенности. При этом факт изменения уровня существенности, новое его значение, соответствующие  расчеты и развернутая аргументация аудитора в обязательном порядке  фиксируются в рабочих документах аудиторской проверки. [4]

В начале проверки на этапе  планирования аудитор должен решить, какую общую сумму ошибки можно  считать материальной.

Существенность имеет качественный и количественный аспекты. С качественной точки зрения аудитор использует свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или нет существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения совершенных экономическим субъектом хозяйственных операций от требований нормативных актов. С количественной точки зрения аудитор оценивает, превосходят ли по отдельности и в совокупности обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины необнаруженных отклонений) количественный критерий – уровень существенности.

При определении уровня существенности возможны два подхода: 1) дедуктивный – когда определяется совокупный уровень существенности, который затем распределяется между значимыми статьями финансовой (бухгалтерской) отчетности; 2) индуктивный – когда первоначально определяется уровень существенности значимых статей финансовой (бухгалтерской) отчетности, а затем путем суммирования полученных показателей определяется совокупный уровень существенности.

Как показывает практика, индуктивный  подход при определении уровня существенности используется реже.

Дедуктивный подход

Зачастую для нахождения уровня существенности в качестве базовых  используются следующие показатели: чистая прибыль, выручка без НДС, себестоимость, валюта баланса, собственный  капитал.[5] Ниже приведена таблица для расчета уровня существенности - ТЕСТ «Уровень существенности»:

Тест «уровень существенности»

№ п/п	Показатель	На начало отчетного  периода, тыс. руб.	На конец отчетного  периода, тыс. руб.	Доля (%), принимаемая для расчета	Значение, принимаемое  для расчета (гр.4×5/100)
1	2	3	4	5	6
1	Чистая прибыль (стр. 140 ф.2)		276	5	14
2	Выручка без НДС (стр.010 ф.2)		2767	2	55
3	Себестоимость (020+030+040 ф.2)		2554	2	51
4	Валюта баланса (стр.300 ф.1)		1005	2	20
5	Собственный капитал(стр. 490 ф.1)		150	10	15
6	Среднее значение показателя  гр. 6 (1+2+3+4+5)/5	Х	Х	Х	Рассчитывается в соот. с внутрифирм. стандартом аудиторск.организации

 

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в графе 6. Подробный порядок оценки отклонений и условий отбрасывания значений определяется внутрифирменным аудиторским стандартом. Рассмотрим два частных случая определения уровня существенности.

Случай 1. Отбросим значения, сильно отличающиеся в большую и (или) меньшую сторону от остальных. На базе оставшихся показателей рассчитаем среднюю величину, которую для удобства дальнейшей работы округлим, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более, чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения.