Структура современного бухгалтерского учета

При этом не следует забывать простую истину, а именно: поскольку внутренние аудиторы являются штатными сотрудниками фирмы, полученные ими отрицательные результаты проверок могут быть неадекватно восприняты ее руководством. Причина тому – их низкая профессиональная подготовка по управлению, а может быть и преднамеренные действия с целью получения индивидуальной выгоды в процессе исполнения своих должностных обязанностей.

Как поступить в такой ситуации внутреннему аудитору?

Самый простой способ согласиться с предложениями руководства фирмы и убрать такие негативные факты из материалов проверки или пойти на компромисс путем взаимных уступок.

Однако более правильное решение зависит от того, как представляет себя аудитор в данной должности. Прежде всего – это его независимость. Поэтому в указанной ситуации он должен четко соблюдать нормы Кодекса профессиональной этики аудиторов, утвержденного Аудиторской палатой России 4 декабря 1996 г. К сожалению, независимость внутреннего аудитора ограничена по указанной выше причине. Поэтому если руководство фирмы придерживается такого одностороннего подхода к выводам службы внутреннего аудита, то естественно возникает вопрос о целесообразности функционирования такой службы.

Конечно служба внутреннего аудита может успешно осуществлять свою функцию не только в пределах объема прав, закрепленных за ее сотрудниками. Не менее важное значение имеет и тот перечень обязанностей, которые должны соблюдать ее сотрудники. Они также должны быть четко оговорены в документе, определяющим статус данного структурного подразделения фирмы.

Перечень обязанностей, возлагаемых на внутренних аудиторов, включает в себя не только строгое соблюдение сроков проведения проверок, но, прежде всего, чтобы такие проверки и выводы по ним осуществлялись исходя из требований действующего законодательства и принятой учетной политики организации.

На службу внутреннего аудита могут распространяться функции, направленные на разработку стратегических мероприятий развития фирмы, проведение маркетинговых исследований.

Тем не менее, самостоятельным и определяющим участком ее деятельности является консультирование сотрудников фирмы на различных направлениях по вопросам бухгалтерского финансового, управленческого и налогового учета, в рамках действующего законодательства.

От степени соблюдения обязанностей внутренних аудиторов должна быть четко обозначена и их ответственность. Она должна распространяться не только на качество проверок, но и на обоснованность соответствующих рекомендаций по улучшению работы фирмы на отдельных ее участках финансово-хозяйственной деятельности.

В акционерных обществах как открытого, так и закрытого типа, обществах с ограниченной ответственностью, в производственных кооперативах функции службы внутреннего аудита, как правило, исполняют ревизионные комиссии. Круг их обязанностей в определенной степени трансформирован по сравнению со службой внутреннего аудита.

Такая трансформация обусловлена, в первую очередь, исходя из более объемного характера работы и направлена прежде всего на усиление контрольных функций за деятельностью отдельных структурных подразделений и организаций в целом.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.

Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

ввести в штат должность бухгалтера;

передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

вести бухгалтерский учет лично.

Руководитель обязан:

создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета;

обеспечить выполнение требований главного бухгалтера по вопросам оформления и представления для учета документов и сведений всеми структурными подразделениями и работниками организации, имеющими отношение к учету.

Требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета:

1. Оперативность учета — заключается в своевременном представлении учетных данных для управления производством и составления отчетности.

2. Полнота и простота учета — состоят в представлении всей учетной информации, необходимой для управления производством и бизнесом при недопущении излишней информации, исключении дублирования и ненужных показателей.

3. Достоверность учетных данных — обеспечивается документированием всех хозяйственных операций, соблюдением правил инвентаризации, денежной оценки, учета текущих затрат, калькулирования.

4. Сопоставимость планируемых (прогнозных) и учетных показателей — необходима для контроля за нормами расхода ресурсов, контроля за выполнением планов, прогнозов, заказов, договоров и т.п. Однако, в состав фактических затрат могут входить непланируемые расходы и потери от брака.

5. Экономичность учета — характеризуется показателями: количество работников предприятия на одного специалиста по бухучету; уровнем компьютеризации труда работников бухгалтерии; уровнем затрат на учет.

По действующему законодательству все предприятия, объединения и организации, включая предприятия с участием иностранных инвесторов (совместные предприятия), а также предприятия, полностью принадлежащие иностранным инвесторам, должны вести бухгалтерский учет в соответствии с общим концептуальным подходом, принятым в стране, и нести ответственность за соблюдение порядка ведения учета и отчетности. Бухгалтерский учет должен обеспечивать объективность при получении учетных данных; полноту, простоту, оперативность и экономичность учета; сопоставимость планируемых (прогнозных), нормативных и учетных показателей.

Организация, осуществляя постановку бухгалтерского учета:

• самостоятельно устанавливает организационную форму бухгалтерской работы, исходя из вида организации и конкретных условий хозяйствования;
• определяет в установленном порядке форму и методы бухгалтерского учета, а также технологию обработки учетной информации;
• разрабатывает систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля;
• формирует в установленном порядке свою учетную политику по другим вопросам.

 

 

 

 

 

 

 

 
ВВЕДЕНИЕ

 

Все, что представляет собой каждое общество, каждая наука, каждый человек,- следствие истории. Это в полной мере относится и к бухгалтерскому учету. Он развивался много столетий и стал наукой.

Одним из ярких представителей ученых, внесших огромный вклад в историю развития бухгалтерского учета, был Иоганн Фридрих Шер. И.Ф.Шер представитель немецкой школы бухгалтерского учета. Немецкая школа отличалась желанием как можно глубже изучить процедурную сторону учета, ее характерными чертами являлось четкое разграничение на два самостоятельных цикла: торговый и производственный. Теория производственной бухгалтерии была развита в учение о калькуляции, а теория торговой бухгалтерии- в балансоведение.

Огромного внимания заслуживает изучение балансовой теории, представленной И.Ф.Шером.

В связи с этим целью данной работы является рассмотрение балансовой теории И.Ф.Шера. Так же необходимо определить, насколько актуальна данная теория в настоящее время.

При изучении данной темы были рассмотрены работы различных отечественных и зарубежных авторов, справочные пособия и периодические издания. Отдельно необходимо отметить «Историю бухгалтерского учета» Я.В.Соколова и В.Я.Соколова, здесь рассматриваются возникновение учета, распространение двойной записи в европейских странах, «Историю развития бухгалтерского учета, анализа и аудита» Л.Ф.Жилинской.

 

 

 

 

 

 

 

 

Отцом балансоведения можно считать швейцарского ученого Иоганна Фридриха Шера. Возникновение балансоведения было обусловлено пропагандой баланса, как основополагающей исходной концепции учета.

Иоганн Фридрих Шер (1846-1924) - швейцарский ученый, один из крупнейших представителей европейской учетной мысли. Шер считал, что "предметом бухгалтерии могут быть только совершившиеся внутренние и внешние хозяйственные и правовые факты", а хронологический и систематический учет следует понимать как хронологическую и прагматическую историографию, фиксирующую движение вещных (телесных) и юридических (бестелесных) благ.

Бухгалтер - летописец хозяйственной жизни - он пользуется математическим методом, и поэтому учет "...есть отрасль прикладной математики" [6,c.157]. Бухгалтер пользуется главным образом денежным измерителем, натуральный - играет вспомогательную роль. "Цель учета... состоит в двойном выводе чистого имущества" [6,c.157], то есть не выявление результатов хозяйственной деятельности, а расчет капитала, не динамика, а статика. Отсюда вывод: "Сущность каждого счета выражается не в обороте, а в его сальдо" [6,c.157].

В основу учета в отличие от предшествующих авторов Шер положил не счета, а баланс. В основе баланса лежит уравнение капитала, а сам баланс понимается как средство для раскрытия стадий кругооборота капитала. Поэтому теорию учета Шера часто называют балансовой. "Баланс, - писал он, - представляет собой равенство между активом и пассивом, построенное в форме счетов в заключительный день операционного периода”.

Несколько веков считалось, что баланс - это следствие двойной записи на бухгалтерских счетах, и, что сам баланс, по определению французских авторов Э. Леотэ (1845-1908) и А. Гильбо (1819-1895), ничто иное, как "синтез незакрывшихся счетов". И, согласно этому взгляду, все учебники излагали учет от счетов к балансу. И только в самом конце XIX века швейцарский автор И.Ф. Шер построил изложение современной теории учета от баланса к счетам. По его мнению, сама двойная запись логически вытекает из баланса, а не из счетов, даже если исторически это было и так.

Актив и пассив формируют два множества счетов, и двойная запись устанавливает между ними информационные связи. Они бывают четырех типов: пермутации (изменение внутри активных и изменение внутри пассивных счетов) и модификации (активные и пассивные счета или одновременно увеличиваются или уменьшаются). Эта теория остается принятой вплоть до сегодняшнего дня.

Но при всей кажущейся ее убедительности, в сущности, это одна из форм лжи: белая бухгалтерия ложна по определению, черная - только кажется ведущему ее правильной, на самом деле, варьируя методологическими приемами, он, ведущий, делает ее в определенной степени такой, какой ему хотелось бы ее сделать или ради самого себя, или, что чаще, ради работодателей.

Теория баланса имеет неразрывную связь с теорией счета. При этом счета характеризуют техническую сторону учета, а бухгалтерский баланс – определяет его методологическую основу. Таким образом, баланс обозначается в качестве метода, а хозяйственные процессы выступают в роли объекта изучения.

Именно благодаря бухгалтерскому балансу и балансоведению стали очевидными преимущества двойной записи над простой формой бухгалтерского учета.

Так как в простой бухгалтерии не находят отражения результатные счета и счета капитала, она основывается на регистрации и инвентаризации как методе изучения предприятия, а оценка деятельности производится по данным инвентаризации. Таким образом, осуществляется лишь констатация фактов хозяйственной деятельности, но не отслеживаются происходящие на предприятии процессы и не выявляются причины происходящих изменений. При этом составление баланса в простой бухгалтерии сводится к элементарному переносу арифметических остатков со счетов в сводную балансовую таблицу.

Основу балансоведения составляет использование принципа двойственности (постоянного равенства двух частей баланса), а также методов регистрации и классификации.

Теория бухгалтерского учета и баланс получили значительное развитие во второй половине XIX века. К этому времени известные мировые учетные школы сформировали свои подходы к изучению баланса: итальянская – логисмографическое и статмографическое, немецкая – камеральное, и французская — математическое.

В камеральной форме бухгалтерии, ее основоположник И.Ф.Шер исходил из самого баланса. Поскольку в основе этого подхода лежит бюджет как объект камерального учета, он, в свою очередь, трактуется как баланс, но только доходов и расходов. Слабость позиции И.Ф.Шера заключалась в том, что он считал бухгалтерский баланс первичным по отношению к счетам, выводя их из баланса и объясняя метод двойной записи двусторонностью баланса. В России ярким сторонником идей И.Ф.Шера был профессор Р.Я.Вейцман – один из основоположников российской школы финансовой математики.

Благодаря проводимым в конце XIX века научным исследованиям в области теории бухгалтерского баланса и использованию метода двойной записи, появляются два вида баланса: баланс инвентарный (статический) и баланс оборотный (динамический). Производится разделение в балансе статической и динамической части. Используется метод вертикального разделения баланса — на дебет и кредит, и горизонтального деления баланса — на статическую и динамическую составляющие. При этом выводятся три стороны хозяйственных операций.

- Юридические отношения (пассивные операции).

- Экономические отношения (активные операции).