Стоимостные измерители

Устойчивое и значительное изменение  рыночных цен на имеющиеся у субъекта хозяйствования средств ведет к  необходимости их переоценки. Благодаря  переоценке их стоимость доводится  до реальной цены в современных условиях. Разница между ценами должна получить отражение в учете как отдельный объект учета или отдельная хозяйственная операция. Стоимость объекта после переоценки иногда называют восстановительной.

Из выше изложенного можно сделать  следующий вывод: все средства предприятия, совершая кругооборот, попеременно сменяют свою форму с денежной на товарную и наоборот. Поэтому можно сказать, что все хозяйственные процессы начинаются с денег.

 

4. ПРИНЦИПЫ ОЦЕНКИ АКТИВОВ В  БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ.

 

Применение способов оценки объектов бухгалтерского учета  к конкретным видам средств и источников имеют ряд особенностей. Эти особенности обусловлены Законом Республики Беларусь  о бухгалтерском учете и отчетности.

 

Средства долгосрочного  использования.

Они оцениваются по фактической себестоимости путем калькулирования при их покупке, строительстве и других формах приобретения. Фактическая себестоимость новых объектов при их вводе в эксплуатацию называется первоначальной. По этой стоимости объекты учитываются в течении всего срока службы, вплоть до выбытия.

По мере эксплуатации объект теряет свою стоимость, изнашивается физически  и морально. Реально определить степень  износа не возможно, поэтому его  рассчитывают с помощью норм амортизации  установленных законодательством. Эти нормы устанавливаются в процентном выражении на 1 год.

Чем больше срок от ввода в эксплуатацию тем больше степень износа. К концу  срока износ достигает 100% и равняется  первоначальной стоимости. Реальная, или  остаточная стоимость рассчитывается с помощью разницы между первоначальной стоимостью и суммой износа. По этой стоимости средства долгосрочного использования отражаются в балансе. Первоначальная стоимость и сумма износа отражаются в балансе справочно.

К средствам долгосрочного использования  относят: основные средства, нематериальные активы и прочие.

Следует так же уделить внимание инвентарю и прочим инструментам. Эти объекты оцениваются по первоначальной стоимости в момент приобретения и в этой оценке учитываются до их выбытия. В некоторых предприятиях по ним ведется отдельный учет износа.

 

Финансовые вложения.

Оцениваются учредителями по договорной стоимости вложенных  средств в уставный фонд создаваемый  предприятием, а акции, облигации  и другие ценные бумаги – по цене их приобретения. Если цена приобретения отличается от номинальной стоимости, то разница подлежит постепенному списанию, за счет получаемых от них доходов. К моменту погашения стоимость ценной бумаги должна соответствовать номиналу.

 

Производственные запасы.

В текущем учете их фактическая себестоимость может быть представлена двумя способами: по учетной цене с учетом отклонений и по покупной стоимости. Материальные запасы, готовая продукция, другие ценности могут потерять свою ценность из-за старения или морального износа. Предприятие имеет право их уценивать, до цены возможного использования.

 

Незавершенное производство.

Оценивается только по фактической  себестоимости, а в отдельных  отраслях по прямым статьям составляющим основу этой себестоимости. Готовая  продукция оценивается по фактической  себестоимости. В текущем учете она может оцениваться по учетным ценам с последующей ее корректировкой к фактической себестоимости.

 

Денежные средства (документы).

Оцениваются и учитываются  в реальных суммах, а наличные деньги – по их номинальной стоимости. Иностранная валюта учитывается по курсу национального банка Республики Беларусь на момент свершения операции в национальной валюте. Эта оценка изменяется по мере изменения курса валюты.

 

Уставный фонд.

После его формирования он должен соответствовать величине указанной в учредительных документах. При необходимости его увеличения или уменьшения сумма должна быть отражена в учредительных документах.

Специальные и другие фонды учитываются  в фактических суммах, с учетом ограничений, предусмотренным в  некоторых случаях законодательством или учредительными документами.

 

Обязательства по расчетам с покупателями.

Оценивается и учитывается  по методике предусмотренной законодательством  или по взаимной договоренности в  реальных суммах, подлежащих уплате или  получению. Оценка задолженности в иностранной валюте осуществляется исходя из курса Национального банка, с последующей ее переоценкой по мере изменению курса валюты.

 

5. ПРИМЕНЕНИЕ СТОИМОСТНОГО ИЗМЕРИТЕЛЯ  В УЧЕТЕ ОСНОВНЫХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ  ПРОЦЕССОВ.

5.1. СТОИМОСТНОЙ ИЗМЕРИТЕЛЬ В ПРОЦЕССЕ СНАБЖЕНИЯ.

 

Каждое предприятие все необходимые  для своей деятельности средства производства приобретает за деньги. Этот исходный этап в деятельности предприятия и кругообороте его  средств называется процессом снабжения.

Процесс снабжения заключается в том, что предприятие приобретает все необходимые для своей деятельности – сырье, материалы, основные средства и прочие активы за деньги, или обменивается на какой-то, скажем условно, «товар», который в свою очередь имеет стоимостную оценку эквивалентную стоимости приобретаемых активов.

В результате этого процесса стоимость  одних показателей увеличивается, а других уменьшается. Например, при  поступлении материальных ресурсов увеличивается актив баланса  на стоимость этих ресурсов и пассив на туже стоимость. При оплате уменьшается и задолженность перед поставщиком и денежные средства на счетах. Но при любой операции баланс соблюдается.

За каждый вновь приобретенный  объект в процессе снабжения предприятием будет уплачена определенная сумма  денег, с которой этот объект был соизмерен. Эта уплаченная сумма денег и будет той стоимостью по которой объект будет учитываться в бухгалтерском учете. Таким образом, все объекты бухгалтерского учета, приобретенные за деньги в процессе снабжения, учитываются по фактической цене их приобретения или фактической себестоимости. Это самый постой прием прямой оценки объектов бухгалтерского учета, когда себестоимость купленного объекта равна стоимости уплаченных за него денег. Таким образом деньги передали свою стоимость товару.

Но покупка товаров, материалов и других средств производства –  это уже деятельность конкретного  предприятия, конкретных работников. Она  осуществляется в определенных экономических  условиях и требует, кроме затрат денег на покупку, использование других видов средств производства, включая непосредственно труд персонала предприятия. В частности, для доставки приобретенных объектов потребуется транспорт, расходы на оплату командировок, по начислению заработной платы, по уплате пошлин, страхованию груза и других платежей. Поэтому окончательная стоимость объекта будет складываться из цены объекта и транспортно-заготовительных расходов. Этой суммарно возросшей стоимости объекта в готовом виде в учете не будет и ее необходимо рассчитать.

 

5.2. СТОИМОСТНОЙ ИЗМЕРИТЕЛЬ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ.

 

Способ оценки, когда стоимость  объекта определяется путем собирания  нескольких сумм затраченных на него различных видов средств и  осуществлением последующих специальных  расчетов называется калькулированием.

Калькулирование – это способ определения фактической себестоимости объекта, неразрывно связанный с системой бухгалтерского учета. В системе аналитических и синтетических счетов отражается движение затраченных средств, собираются суммы затрат по объекту и подготавливаются данные по расчету. Для этого используются собирательно-распределительные счета.

Калькулированием определяется фактическая  себестоимость приобретенного сырья, материалов, основных средств, произведенной  продукции, выполненных работ и  оказанных услуг, других производственных запасов.

Фактическая себестоимость произведенной  продукции в процессе реализации увеличивается на сумму коммерческих расходов или издержек обращения, что  приводит к необходимости делать дополнительный расчет. Реализация готовой  продукции осуществляется по уже сложившимся ценам, а результат оценки будет выражен в денежном измерителе и зачислен на расчетный счет предприятия.

Таким образом, при покупке и  при реализации объектов бухгалтерского учета, их стоимостное измерение  осуществляется прямой денежной оценкой по сложившимся на рынке ценам, что после осуществления операции сопровождается встречным движением соответствующей суммы реальных денежных средств.

С момента покупки все объекты  учитываются в бухгалтерском  учете по цене их приобретения до тех пор, пока они полностью или частично не будут использованы в процессе производства. Фактическая стоимость произведенных новых или изменение стоимости уже купленных объектов определяется путем калькулирования на основе данных бухгалтерского учета.

 

 

 

5.3. СТОИМОСТНОЙ ИЗМЕРИТЕЛЬ  В ПРОЦЕССЕ РЕАЛИЗАЦИИ.

 

После реализации готовой  продукции или других объектов, определяется финансовый результат деятельности предприятия. Этот результат определяется как разница двух оценок одного и  того же реализованного объекта: его фактической себестоимости и стоимости продажи. Если выручка больше фактической себестоимости, то предприятие получило прибыль, если наоборот – убыток. Этот результат определяется на специальных счетах 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы», и списываются отдельной хозяйственной проводкой на финансово-результативный счет 99 «Прибыли и убытки».

Оценка объектов бухгалтерского учета  по фактической себестоимости их приобретения или производства – это определение только части реальной, общественно необходимой стоимости, которая будет выявлена при их последующей реализации. Это стоимостное измерение средств. Она скрывает будущую прибыль или убыток. Следовательно, надо очень внимательно подходить к оценке и учету объектов, при реализации, так как от этого зависит прибыль, рентабельность и в общем финансовое благополучие предприятия.

 

 

 

 

 

 

6. ПРИМЕНЕНИЕ СТОИМОСТНОГО ИЗМЕРИТЕЛЯ  В МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ.

 

В зарубежной практике, в финансовом учете вся информация предоставляется, как правило в «исторических» долларах, т.е по фактическому курсу. Сделки, которые обобщаются в финансовых отчетах, уже совершены, и их финансовые последствия уже измерены.

В управленческом учете применяется  не только «исторический» доллар, но и любой другой измеритель, пригодный в определенной ситуации. «Исторический» доллар используется в коротком виеменном промежутке для контролем за уровнем издержек и при анализе тенденций при решении текущих задач в учете и планировании. При принятии решений связанных с прогнозом и перспективой применяют «будущий доллар», т.е. доллар по возможному курсу. Помимо стоимостного измерителя применяется и ряд других показателей: трудовой час,час работы машины, и прочие натуральные измерители.

В соответствии с международным стандартом учета № 2 «Оценка и отражение в учете материально-производственных запасов по фактической себестоимости» предусматривается их оценка по наименьшей фактической себестоимости или по чистой реализационной стоимости. Чистая реализационная стоимость определяется как разница действующей цен и коммерческих расходов.

В части «Подготовительная работа по составлению финансовой отчетности и ее предоставлению» в разделе  «Измерение элементов финансовой отчетности», предусматривается: текущая стоимость и фактическая стоимость. Под текущей стоимостью понимается стоимость объекта по текущей цене, которая в нашей терминологии соответствует восстановительной стоимости. Фактическая стоимость - это реальная стоимость в действительном состоянии, т.е. текущая стоимость за вычетом износа. В нашем учете этот термин соответствует остаточной стоимости.

Таким образом, стоимостное измерение  объектов бухгалтерского учета в  нашей экономике осуществляется путем прямой их оценке при купле-продаже  за пределами предприятия с использованием системы цен или путем калькулирования фактической себестоимости, если объект изменяет свою стоимость, используется или заново создается в пределах внутреннего экономического пространства предприятия.

Подходы к оценке объектов в нашей экономике не противоречат международным стандартам, но можно творчески позаимствовать отдельные приемы из зарубежной практики. В частности это касается введения, понимания и правильного использования основополагающих принципов учета – нейтральность, достоверность, осмотрительность, материальность и т.д. Требуется  применение особых способов оценки средств в условиях инфляции используемых в международной практике способы оценки текущих активов (стандарт № 15 «Информация отражающая влияние изменения цен», стандарт № 2) и др.

Один из основных и общепризнанных принципов является принцип денежного измерителя, или  денежной оценки – money measurement. Который предполагает, что деньги являются общим измерителем, с помощью которого осуществляется хозяйственная деятельность, и максимально подходят для оценки и анализа в бухгалтерском учете.